Суверенитет ЕС по вопросам ТЦО

12 сентября 2023 года Европейская комиссия опубликовала предложение по гармонизации правил трансфертного ценообразования в странах ЕС в рамках пакета «Business in Europe: Framework for Income Taxation».

Необходимость гармонизации возникла достаточно давно, ведь несмотря на то, что рынок всех стран участников ЕС считается единым, регулирование этого единого внутреннего рынка отличается– сделки подпадает под действие 27 разных подходов к ТЦО стран-участников ЕС, что создает административные барьеры, повышает расходы на комплаенс, а также повышает риск манипулирования законодательством для уклонения от налогообложения.

В рамках предложения можно выделить следующие:

• Введения единого критерия взаимозависимости в силу участия на уровне 25%. В настоящее время в зависимости от страны порог установлен на уровне 25% или 50%;
• Упрощение взаимосогласительной процедуры: до задействования механизма МАР предполагается введения процедуры односторонней консультации с налоговыми органами по симметричной корректировке на основании подтверждения доначисления от налоговых органов другой страны;
• Введение «компенсирующих» корректировок: ожидается закрепление возможности учета корректировки, выплачиваемой одной из сторон другой для повышения или снижения уровня рентабельности для достижения рыночного уровня;
• Унификация требований к документации по ТЦО: ожидается введение общих критериев возникновения обязанности по подготовке документации (суммовые пороги), требований к языку, специальным требованиям к содержанию и формам отчетности по ТЦО;
• Единый подход к интерпретации Руководства ОЭСР по ТЦО: несмотря на достаточно внушительный объем пояснений Руководства ОЭСР, сохраняется достаточно много серых зон, которые могут интерпретироваться странами ЕС по-разному.
• Предлагается унифицировать подход к интерпретации таких серых зон и закрепить его в законодательстве на уровне ЕС.

Предполагается, что предложения по гармонизации правил по ТЦО могут вступить в силу 1 января 2026 года после одобрения на уровне Совета ЕС и стран ЕС. Учитывая то, что правила еще не были рассмотрены, не исключено, что на одобрение они попадут с изменениями, хотя не ожидается, что они будут значительными.

Какие выводы можно сделать?

Тренд на гармонизацию законодательства усиливается несмотря на сложности в выработке общих решений. Помимо глобальных тенденций в виде инициатив Pillar1 и Pillar 2, набирают силу и региональные тенденции по гармонизации, особенно в ЕС.

Несмотря на применение всеми странами ЕС Руководства ОЭСР и тенденцию по выходу законодательства на надгосударственный уровень, в настоящее время интерпретация Руководства ОЭСР на уровне каждой страны отличается, что приводит к необходимости адаптации документации по ТЦО и в некоторых случаях всей модели группы к локальным требованиям.

В будущем единообразие в подходе к интерпретации норм приведет к определенным упрощениям в процессе подготовке документации и структурирования бизнеса, при этом повысит необходимость отслеживания законодательства за пределами интересующих юрисдикций, так как решения иностранных государственных органов и судов потенциально будут влияния и на интересующие юрисдикции