По поводу подачи странового отчета

С середины 2024 года ФНС массово рассылает требования о предоставлении странового отчета. Затронуты как уходящие, так и оставшиеся в России компании. Как реагировать на требование в условиях, когда самостоятельно подготовить отчет невозможно, а материнская компания им не делится. Эти вопросы обсудим в рамках семинара.

Страница изменена: 2 марта, 2025

Путь: Главная > Мероприятие > По поводу подачи странового отчета

Индикаторы риска: когда ожидать проверку по ТЦО

Индикаторы риска: когда ожидать проверку по ТЦО

Страница изменена: 25 февраля, 2025

Путь: Главная > Мероприятие > Индикаторы риска: когда ожидать проверку по ТЦО

Взаимозависимые лица

В мировой практике и в России это лица, которые могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Дополнительно НК РФ приводит перечень частных случаев, когда контрагент признается взаимозависимым. Взаимозависимость в силу участия в капитале (акционер с долей более 25%), в силу участия в управлении (ЕИО, КИО и тп), в силу родственных и иных видов отношений.

Страница изменена: 4 февраля, 2025

Путь: Главная > Публикация > Взаимозависимые лица

Интервал рыночных цен / рентабельности

Интервал значений цен или рентабельности, рассчитанный в соответствии с установленными правилами, который отражает множество значений, соответствующих принципу «вытянутой руки». В мировой практике и в России рыночными считаются значения между первым и третьим квартилем совокупности значений цен / рентабельности сопоставимых сделок (межквартильный интервал). Правила расчёта интервала в России установлены в ст. 105.8 НК РФ и ст. 105.9 НК РФ. В некоторых странах правила расчета интервала отличаются, например, рыночными могут считаться значения между 35 и 65 перцентилем, 35 и 75 перцентилем и тд

Страница изменена: 4 февраля, 2025

Путь: Главная > Публикация > Интервал рыночных цен / рентабельности

Принцип «вытянутой руки» / Arm’s length principle

Международный стандарт, которым обязаны руководствоваться налогоплательщики при согласовании условий сделок с взаимозависимыми лицами. Соблюдение принципа требует, чтобы при согласовании условий сделок с взаимозависимыми лицами налогоплательщики устанавливали такие условия, которые были бы установлены им в сделках с независимыми лицами в сопоставимых условиях.

Страница изменена: 4 февраля, 2025

Путь: Главная > Публикация > Принцип «вытянутой руки» / Arm’s length principle

Соглашение о ценообразовании (СОЦ) / Advance pricing agreement (APA)

Соглашение о ценообразовании является договором между налогоплательщиком и ФНС, о порядке применения методов ценообразования в контролируемых сделках и определения цен. Соглашение может быть односторонним, то есть заключенным между налогоплательщиком и ФНС, или многосторонним, то есть заключенным между налогоплательщиком, ФНС и иностранным налоговым органом.

Страница изменена: 4 февраля, 2025

Путь: Главная > Публикация > Соглашение о ценообразовании (СОЦ) / Advance pricing agreement (APA)

Анализ долговой нагрузки (Debt Capacity Analysis) для целей ТЦО в России

Анализ долговой нагрузки (debt capacity analysis) играет ключевую роль в оценке финансовой устойчивости компаний и особенно важен в контексте трансфертного ценообразования (ТЦО). Анализ долговой нагрузки может являться частью методологии расчета кредитного рейтинга компании. Так, многие банки в своих внутренних рейтинговых моделях рассчитывают такие показатели как отношение долга к EBITDA, коэффициент покрытия процентов за счет доходов, структура капитала и т.д. Аналогичные показатели могут быть интегральной частью методологии рейтинговых агентств. Также анализ долговой нагрузки может быть выполнен вне контекста расчета кредитного рейтинга, а для целей анализа сопоставимости условий контролируемой сделки c сопоставимыми (например, в рамках анализа условий деятельности сторон или анализа рыночной стратегии сопоставимых компаний). В рамках ТЦО анализ долговой нагрузки компании необходим для определения обоснованности условий (в частотности, суммы) внутригрупповых займов. Если долговая нагрузка компании превышает ее реальную способность обслуживать долг, налоговые органы могут переклассифицировать долг во вклад в капитал, а проценты по нему – в дивиденды, что приведет к доначислению налогов. Практические аспекты анализа долговой нагрузки На практике анализ долговой нагрузки состоит из двух компонентов: Расчет debt-to-equity ratio (отношение долга к капиталу) компании и его сравнение с аналогичным показателем сопоставимых компаний; Анализ cash-flow (денежных потоков) компании, в том числе анализ прогнозируемых денежных потоков. На первом шаге анализируется структура капитала заемщика с учетом полученного займа от взаимозависимого лица. Далее производится анализ структуры капитала сопоставимых компаний с использованием специализированных баз данных. На втором шаге анализируется прогнозный денежный поток компании, который учитывает денежные потоки по внутригрупповому займу (с учетом рыночной процентной ставки). Результатом данного шага должен стать вывод о том, что у компании на горизонте, соответствующему сроку внутригруппового займа, достаточно денежных доходов, чтобы выплатить проценты, тело займа, а также продолжать вести свою операционную, финансовую и инвестиционную деятельность. По совокупности двух шагов в случае, если соотношение долга к капиталу заемщику находится в пределах рыночных значений и имеется достаточный денежный поток для покрытия обязательств, можно сделать вывод о том, что выданный внутригрупповой заем является займом. В противном случае часть внутригруппового займа может быть признана вкладом в капитал для целей ТЦО. Российская практика анализа долговой нагрузки В российской практике действуют правила тонкой капитализации. Статья 269 НК РФ определяет предельный уровень задолженности компании перед иностранными взаимозависимыми лицами. Таким образом, существуют прямые требования к соотношению долга к капиталу. Вместе с тем налоговые органы могут также провести анализ денежных потоков с точки зрения доступных альтернатив, а также с точки зрения независимых компаний в схожей экономической ситуации. Примером такого подхода является решение №А40-26234/23, посвящённое анализу внутригрупповых займов в системе кэш-пулинга. В рамках спора налоговый орган анализировал экономические показатели налогоплательщика (ООО «БСХ Бытовые Приборы») и сопоставимых компаний, ликвидность налогоплательщика и его возможность обслуживать долг. Ссылаясь на рекомендации по ТЦО ОЭСР налоговый орган заявил, что налогоплательщик не способен привлекать и обслуживать займы для финансирования краткосрочных кассовых разрывов у независимых лиц по причине перекредитованности. Кроме того, поведение налогоплательщика отличается сопоставимых компаний на рынке со схожей бизнес-моделью. В результате суды поддержали вывод налогового органа и доначислили налогоплательщику налог на прибыль, исключив проценты по займам из состава внереализационных расходов. В мировой практике многие страны имеют правила тонкой капитализации, которые прямо ограничивают размер процентов исходя из отношения долга к капиталу. В то же время ряд стран придерживается подхода к анализу долговой нагрузки, описанному в рекомендациях по ТЦО ОЭСР или ООН. Таким образом, в случае если российская компания выдает заем в адрес иностранного взаимозависимого лица, необходимо также провести анализ иностранного законодательства на предмет наличия ограничений суммы процентов и необходимости проведения анализа долговой нагрузки. Рекомендации ОЭСР Рекомендации ОЭСР по анализу долговой нагрузки изложены в Главе X Рекомендаций по ТЦО, опубликованных в 2022 году. Эта глава впервые систематизировала принципы оценки финансовых сделок с точки зрения ТЦО, что в целом позволило снизить вероятность налоговых споров и двойного налогообложения. Основные рекомендации Главы X: Оценка долговой нагрузки компании (параграф 10.4): необходимо провести анализ структуры капитала компании внутри группы и её соответствие рыночной практике; Коммерческая рациональность (параграф 10.7): проверка условий сделки на соответствие тем, которые применили бы независимые компании в схожих обстоятельствах; Условия финансовых инструментов (параграф 10.22): необходимо провести изучение условий внутригрупповых займов, включая документы и фактические обстоятельства сделки. Заключение Анализ и документирование результатов анализа долговой нагрузки является важнейшим элементом налогового планирования при совершении финансовых сделок. Компании должны тщательно подходить к определению структуры капитала и условий внутригрупповых займов, чтобы минимизировать налоговые риски и обеспечить соответствие требованиям законодательства.

Страница изменена: 1 февраля, 2025

Путь: Главная > Публикация > Анализ долговой нагрузки (Debt Capacity Analysis) для целей ТЦО в России

Игорь Ильин

Профессиональный опыт Работал в «Большой четвёрке» — более 10 лет Специализация Специализируюсь на подготовке отчетности, построению процессов и обучению по ТЦО как в соответствии с российскими, так и в соответствии с иностранными требованиями законодательства Отрасли Среди партнеров крупнейшие компании в секторе ИТ, фармацевтические компании, добывающие компании, банки, страховые компании

Страница изменена: 2 февраля, 2025

Путь: Главная > Сотрудник > Игорь Ильин

Источники информации о кредитном рейтинге заемщика для целей трансфертного ценообразования в России

В соответствии со статьей 105.5 НК РФ при определении рыночного уровня цен в расчет должны приниматься только сопоставимые сделки. Это требование применимо и к финансовым сделкам, таким как сделки по предоставлению займов, кредитов, гарантий и поручительств. Одним из важнейших условий сопоставимости финансовых сделок является сопоставимость кредитного риска, что тесно связано с расчетом кредитного рейтинга заемщика. Об также говорит и НК РФ, который при анализе сопоставимости предлагает учитывать финансовую устойчивость, кредитную историю, отраслевые и прочие особенности сделок. Далее рассмотрим некоторые источники информации о кредитном рейтинге российского заемщика с учетом текущей геополитической ситуации. Источники информации На практике уровень кредитного риска может заранее быть известен, так как определялся одним из рейтинговых агентств, или получен расчётным способом. Наиболее часто используемые источники информации перечислены ниже: 1 Рейтинг, присвоенный рейтинговым агентством Одним из наиболее быстрых способов определения кредитного рейтинга заемщика было использование присвоенного кредитного рейтинга или калькулятора кредитного риска международных рейтинговых агентств. После ухода иностранных компаний из России источник информации оказался недоступным, что привело к необходимости поиска альтернативы. Ответом стало использование российских аналогов. После их появления кредитный рейтинг может быть определён в аналогичном порядке, однако уже с использованием рейтингов, присвоенных российскими, а не международными рейтинговыми агентствами. В частности, в России роль поставщиков информации выполняют такие агентства, как Аналитическое Кредитное Рейтинговое Агентство (АКРА), Эксперт РА, Национальное Рейтинговое Агентство (НРА) и Национальные Кредитные Рейтинги (НКР). Эти рейтинги признаются на российским и международном уровне, при этом также могут быть переведены в международную шкалу (Fitch Ratings, Moody’s Investors Service, S&P Global Ratings). Если заемщик является взаимозависимым лицом, находящимся за рубежом, кредитный рейтинг может быть определён на основании оценки региональных или локальных рейтинговых агентств. В некоторых случаях, такие рейтинги также могут быть конвертированы в международный рейтинг (Fitch Ratings, Moody’s Investors Service, S&P Global Ratings) для применения в рамках анализа ТЦО. При доступности информации также может использоваться групповой рейтинг, скорректированный с учётом специфических факторов, таких как финансовая поддержка со стороны группы или страновые риски.   Наконец, некоторые консультанты (мы) сохранили доступ к необходимому ПО через иностранных партнеров, в связи с этим при необходимости все расчеты могут быть произведены привычным образом – в иностранных базах с учетом текущей доступности информации. 2 Подразумеваемый кредитный рейтинг (Implied Credit Rating) Этот метод расчета кредитного рейтинга заемщика заключается в анализе условий сделок (например, займов), заключенных третьими лицами с заемщиком, с последующим сравнением таких условий (в частности, срок обязательства, валюта и т.д.) с доходностью сопоставимых инструментов, информация о которых (включая кредитный рейтинг) доступна в открытых источниках. В качестве сопоставимых инструментов могут выступать займы или облигации, либо кривые доходности, сгруппированные по кредитным рейтингам, срокам и валютам. В случае оценки возможности использования данного источника информации необходимо учитывать, что доступ российских компаний к международным источникам информации ограничен. Решением, как и в предыдущем случае, являются альтернативные источники, рекомендованные Банком России для использования в целях определения рыночных цен (НКО АО НРД, АО Интерфакс, Сбондс и иные). Компании также могут использовать данные о внебиржевых финансовых сделках, собранные локальными организациями. 3 Рейтинг на основании методик рейтинговых агентств Исторически, международные рейтинговые агентства, такие как Moody’s и S&P Global Ratings, публикуют свою методологию расчета кредитного рейтинга, в том числе для российских заемщиков. Эта методология описывает подход к оценке кредитоспособности различных типов эмитентов, включая компании, банки и государственные структуры. Однако после приостановки деятельности международных рейтинговых агентств в России некоторые методологии стали недоступны или неактуальны. В таких случаях российские компании и инвесторы могут обратиться к методологии отечественных рейтинговых агентств, таких как АКРА или Эксперт РА. Данные методологии предполагают определение необходимых показателей на основании финансовых и рыночных данных о заемщике, которые в конечном счете позволяют определить кредитный рейтинг заемщика. Дополнительным преимуществом этого источника информации является то, что он адаптирован к текущей специфике российского рынка. 4 Иные методы расчета кредитного рейтинга В случаях, если кредитный рейтинг не может быть определен с использованием подходов, обозначенных выше, могут применяться альтернативные подходы. Например, расчет кредитного рейтинга с использованием модели Альтмана. В широкой практике такие подходы не используются, так как обычно они показывают невысокую точность оценки вероятности дефолта компании, и, соответственно, кредитного рейтинга, а потому используется только при отсутствии доступа к иным источникам информации. Помимо перечисленных стоит также отметить непубличные модели оценки кредитного риска. Такие модели могут использоваться компаниями, например, для оценки риска работы с контрагентами и кредитного лимита. Хотя некоторые компании используют такие модели в рамках анализа рыночного размера ставок, их доказательная сила является ограниченной ввиду субъективности. Корректировки кредитного рейтинга Стоит также отметить, что к полученному кредитному рейтингу могут применяться корректировки. Так, при определении кредитного рейтинга заемщика для целей ТЦО может быть проведена корректировка, например, на кредитный рейтинг страны или подразумеваемую поддержку (implicit support) со стороны группы, к которой принадлежит заемщик и тп. Корректировка на страновой рейтинг учитывает влияние макроэкономической и политической ситуации страны регистрации заемщика на его кредитоспособность. Согласно рекомендациям Организации Экономического Сотрудничества и Развития («ОЭСР»), в странах с высоким кредитным риском заемщики могут сталкиваться с повышенными затратами на заимствование, что отражается на их рейтинге. Корректировка на  уровень подразумеваемой поддержки предполагает включение в расчет вероятности того, что компании группы или государство не допустит объявления заемщиком дефолта. Такая корректировка может повысить рейтинг заемщика до уровня рейтинга группы и даже выше в случае большой значимости компании для страны или группы. Несмотря на широкое использование в мире, применение корректировок  на страновой риск и подразумеваемую поддержку в России не всегда возможно. Без достаточного обоснования налоговые органы могут оспорить корректировки, ведь рекомендации ОЭСР в России не имеют юридической силы. Поэтому налогоплательщикам рекомендуется тщательно подходить к обоснованию каждой корректировки и быть готовыми полностью раскрыть методологию и данные в документации по ТЦО, чтобы минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов. Вывод Кредитный рейтинг является ключевым элементом анализа финансовых сделок. Точность расчета, включая все корректировки, критически важны для соблюдения принципа «вытянутой руки». Каждая корректировка, будь то учет странового риска или предполагаемой поддержки группы, должна быть обоснована и задокументирована. Документация по ТЦО уже давно не носит только формальный характер и требует детального описания подхода к ценообразованию, источников данных и расчетов. Только такой подход позволит минимизировать налоговые риски и усилить позицию компании в возможном споре с налоговыми органами.

Страница изменена: 1 февраля, 2025

Путь: Главная > Публикация > Источники информации о кредитном рейтинге заемщика для целей трансфертного ценообразования в России

Анализ характеристик рынка для ТЦО

Первым этапом анализа соответствия цен рыночному уровню является анализ содержания сделок. Цель анализа – определить ключевые характеристики сделки, которые оказывают влияние на уровень цен. Трансфертное ценообразование – это сравнение одних сделок с другими, а потому, как и для любого сравнения, необходима информация о том, что именно и с чем именно сравнивается. Считается, что для определения всех значимых характеристик сделок необходимо провести анализ по пяти направлениям: проанализировать рынок, стратегию, предмет (характеристики товара), условия договора и фактическое поведение сторон в рамках сделки. И только после анализа этих характеристик можно переходить к подбору аналогов. В противном случае есть вероятность сопоставлять апельсины с яблоками. Сегодня поговорим о влиянии рынка и стратегии компании на выводы о характеристиках сделки. Рынок: как он влияет на цены? Вероятно, вы не раз обращали внимание на то, что цены на один и тот же товар в разных странах отличаются. В одних странах они выше, в других ниже, а в-третьих – примерно на том же уровне. С чем это связано? Можно предположить, что на цены влияет место производства. Звучит логично, но в таком случае возникает вопрос почему, например, некоторые товары, произведенные в Китае, стоят дороже, чем в некоторых странах ЕС. Ну тогда это налоги. Ведь в одних странах ставка налога на прибыль 15%, а в других 40%. Как это может не влиять на цены!? Интуитивно это должно влиять на уровень цен, однако практика показывает, что зависимость не всегда прямая. На уровень цен влияет совокупность факторов, при этом неоднородно на каждом рынке. Это означает, что рынки, на которых цены на один и тот же товар находятся на одном уровне, могут на самом деле быть несопоставимыми. Если вам тепло, это же не значит, что сейчас лето, может быть, вы просто сидите в кресле у себя дома. При оценке влияния рынка на цены в контролируемых сделках, важно учитывать сам рынок и совокупность наиболее значимых факторов, которые оказывают влияние на уровень цен. Таким факторами могут быть, например: Географическое положение: цены на одни и те же товары и услуги могут значительно различаться в разных регионах (разные страны и даже части страны). Например, из-за различий логистических издержках, климате и т.п.; Уровень рынка: маловероятно, что розничная стоимость товара будет равна оптовой. Аналогично маловероятно, что одинаковую цену и рентабельность будет иметь переработанная и непереработанная продукция; Спрос и предложение, наличие аналогов, культурные особенности: в условиях дефицита и отсутствия аналогов цены растут, даже если издержки остаются неизменными, а на перенасыщенном рынке цены наоборот могут быть ниже себестоимости; Платежеспособность населения: платежеспособное население имеет свои потребительские привычки. Люди с разной платежеспособностью потребляют разные товары и услуги, имеют разную «стоимость» своего свободного времени; Государственное регулирование: в некоторых отраслях государство может устанавливать предельные цены на производимую продукцию, запрещать определенную деятельности или разрешать вести ее только при наличии лицензий, при этом в других отраслях предоставлять субсидии. Очевидно, что такое регулирование будет оказывать влияние на цены товаров; Состояние экономики: состояние экономики и уровень развития инфраструктуры: доступ к средствам производства, логистика, образование, связь и т.п. — все это определяет уровень цен в сделках; Особые факторы: экономические кризисы, инфляция, санкции, пандемии (например, COVID-19) могут значительно влиять на ценообразование. Для наглядности влияния рынка приведем пример. Российская компания поставляет зерно на российский рынок, а также рынок ОАЭ. Цены при продаже на российском рынке ниже цен на рынке ОАЭ в 2 раза. Причинами может быть запрет на экспорт продукции, а также большой объем производства и стимулирование отрасли со стороны государства и т.п. Стратегия, как еще один элемент анализа Стратегия компании играет аналогичную важную роль. Вспомните компании, которые выходят на рынок и работают над формированием лояльной базы клиентов: засыпают подарками, иногда продают товары даже ниже себестоимости. Нет сомнений, что это временное явление до достижения нужных показателей в рамках модели компании. Стратегия может являться объяснением полученного убытка, однако не стоит забывать, что само наличие стратегии, следование ей, а также соответствие рыночной практике при ее исполнении должно подтверждаться. Особое внимание хочу уделить последнему. Если стратегия предполагает, что один из участников сделки постоянно остается убыточным, возможно это отличает ее от рыночной практики и является скорее стратегией уклонения от уплаты налога на прибыль, чем выхода на новый рынок. Ведь бизнес ориентирован на зарабатывание денег, а не благотворительность. Заключение Анализ рынка и стратегии – не просто формальность с описанием несвязанных друг с другом цифр из различных источников. Пренебрежительное отношение к анализу рынка может привести к неверному определению ключевых характеристик анализируемых сделок, а значит не могут быть корректно подобраны аналоги.

Страница изменена: 31 января, 2025

Путь: Главная > Публикация > Анализ характеристик рынка для ТЦО

Новая форма уведомления о контролируемых сделках за 2024 год

Увеличившиеся штрафы, новые виды отчетности, ужесточение требований к подготовке уже известной отчетности — изменение правил ТЦО в конце 2023 года, привело к необходимости пересмотреть подход к управлению функцией ТЦО у большого количества компаний. С другой стороны, отсутствие пояснений к порядку заполнения и самих форм не позволило заранее подготовиться к новым требованиям. Проект обновленного порядка представления уведомления, опубликованный в августе 2024 года, также много открытых вопросов. Как результат, порядок подготовки уведомления о контролируемых сделках был одним из наиболее обсуждаемых вопросов в области ТЦО второй половины года (чего стоит количество семинаров, на которых поднимался этот вопрос), как и изменения, которые пообещала внести ФНС в проект. Наконец, 28 декабря 2024 года были окончательно утверждены новые правила заполнения уведомления. Далее рассмотрим некоторые значимые изменения в порядке заполнения уведомления. Форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках доступна по ссылке . Изменения Среди наиболее значимых изменений в порядке заполнения уведомления (относительно ранее используемой формы) можно выделить следующее: Информация о методе ценообразования в сделках является обязательной; Информация об источнике информации для определения цен в сделках является обязательной; Добавились новые поля: база для расчета роялти, уникальный номер кредитного договора и тд Добавился раздел с информацией о сделках по перепродаже товаров мировой биржевой торговли (МБТ); Добавился раздел с информацией о сделках, связанных со сделками по перепродаже товаров МБТ; Добавился раздел с информацией о цепочке создания добавленной стоимости; В уведомление теперь включается информация об условиях сделок по перепродаже товаров МБТ, совершенных в следующем за отчетным периодом (до 20 апреля); На практике заполнение указанных полей значительно увеличивает трудозатраты компаний отчетности, что, прежде всего, связано с необходимостью поиска источника нужной информации. Ответственность за нарушение требований к подготовке уведомления С 2024 года увеличился штраф за неподачу или ошибки в поданном уведомлении. Размер штрафа увеличился в 20 раз до 100 000 рублей. Но более важно то, что неподача или подача с ошибками уведомления на практике расценивается как отсутствие контроля за ценами, что в условиях широкого применения риск-ориентированного подхода значительно увеличивает риск проведения проверок соответствия цен рыночному уровню. Какие шаги предпринять? Для соблюдения требований законодательства команда «Алип Груп» рекомендуют провести анализ ИТ-инфраструктуры, содержания сделок, разработать методику определения цен во внутригрупповых сделках и обеспечить наличие необходимой информации для заполнения уведомления и подготовки документации. Особое внимание стоит обратить на то, что с 2024 года компании обязаны раскрывать информацию о методе и источнике информации, используемом при определении цен в сделках. Фактически речь идет о том, что полный анализ должен быть проведен до подачи уведомления о контролируемых сделок. Ведь только в таком случае можно избежать ошибок при заполнении уведомления. Заключение Несмотря на относительно невысокие штрафы, подготовка уведомления о контролируемых сделках является одним из наиболее важных элементов управления налоговыми рисками компаний, ведь в том числе на основании этого документа принимается решение о проведении проверок по ТЦО. Компания «Алип Груп» предлагает полное сопровождение процесса подготовки уведомления о контролируемых сделках: помогаем подготовить и провести конвертацию уведомлений о контролируемых сделках в нужный формат (XML) в соответствии с новыми требованиями, оказываем методологическую поддержку; автоматизируем процесс подготовки уведомлений о контролируемых сделок; разрабатываем шаблоны и выстраиваем процесс; Будем рады поделиться самой актуальной практикой на рынке!

Страница изменена: 15 января, 2025

Путь: Главная > Публикация > Новая форма уведомления о контролируемых сделках за 2024 год

Когда ожидать проверку по ТЦО? Пять индикаторов риска и что с этим делать

Даже после 10 лет существования правила ТЦО в России остаются чем-то загадочным: законодательство все такое же общее, новая судебная практика не появляется, а разъяснения МинФина не всегда разъясняют. Комментарии ФНС о том, что законодатель предоставляет свободу, и компании могут делать так, как считают нужным, также не добавляют определенности, при этом растет количество проверок цен. У ФНС собралась хорошая команда, появилась сильная цифровая инфраструктура и данные для более эффективного проведения проверок. С учетом растущей актуальности делимся пятью индикаторами того, что пора готовиться к проверке цен: 1. Применение налоговых льгот Сам по себе индикатор не является новым для российской практики, скорее он получил новую жизнь после массового проведения проверок цен компаний с налоговыми льготами в последний год. В вертикально интегрированных группах, где у нескольких компании рентабельность 50%, а у остальных не более 2% с высокой вероятностью можно угадать те, что применяют налоговую льготу. Почему прибыль распределена таким образом с точки зрения акционера понятно. Однако это понятно это и налоговым органам, для которых в условиях высокой цифровизации идентификация подобных рисков — вопрос нескольких секунд. Речь не идет о том, что льготы применять нельзя. Применять можно, проблема в том, что не всегда налоговые органы считают высокую прибыль компании со льготой обоснованной. Таким образом в случае, если в рамках структуры группы определяется концентрация прибыли на компании с налоговыми льготами, целесообразно подготовиться. Подготовку желательно начать заранее. Как показывает практика, компании не всегда успевают подготовить отчетность после получения требования. Кроме того, данные прошлых лет в любом случае скорректировать не получится, поэтому если в процессе анализа будут обнаружены отклонения от рынка (не исходя из выводов документации, которая «подгоняется», а из анализа рыночного уровня цен), то практически со стопроцентной вероятностью стоит ожидать доначисления. 2. Отклонение от рыночной практики Аналогично предыдущему хорошо известным индикатором риска является отклонение от среднеотраслевых значений. Отличие от общего случая в содержании. Это может быть как выпадение финансовых результатов из тренда, так и более специфичные для ТЦО отличия, например использование нетипичного для вида сделок и отрасли метода анализа цен или источника информации (отличие, которое приводит к более низкой налоговой нагрузке / рентабельности, несет в себе риск). ФНС знает кто как работает и сколько зарабатывает, а раскрытие информации о методах и источниках ТЦО позволит проводить проверки еще эффективнее. Лучший способ не создать риски – поддерживать отношения с коллегами из других компаний. Вероятнее всего кто-то из ваших коллег уже сталкивался с необходимостью проведения анализа и будет готов поделиться своими решениями. Здесь даже общая информация бывает очень полезной. В конец концов не обязательно делиться конфиденциальной информацией, Попробуйте связаться с коллегами из других компаний, знакомьтесь на форумах и семинарах. Если не посещаете их, попросите консультантов познакомить вас с коллегами, обсудите ваши риски с консультантами (например, с нами) – это бесплатно. 3. Использование компаний в офшорах Налоговые органы неоднократно говорили о том, что наличие сделок с офшорами является индикатором риска. Здесь риски создает даже не столько сделки, сколько отсутствие доступа к информации. Государство ведь не любит чего-то не знать, а с началом СВО доступность информации снизилась, как следствие интерес к такого рода сделкам увеличился. А ведь еще появились «недружественные» офшоры в виде стран ЕС, США и некоторых стран Азии, компании которых представляют повышенный интерес. Отсюда значительный объем сделок с офшорами, нетипичные для отрасли сделки с компаниями в офшорах определенно будут привлекать повышенное внимание налоговых органов. С практической точки зрения, зная, что эти сделки находится в зоне риска целесообразно заранее провести анализ. Подготовить подтверждения реальности и достаточности деятельности в офшоре, выработать подход к подтверждению соответствия цен, ведь иногда нужна информацию о контрагенте и её нужно подтверждать, а как это сделать? На примере Уралкалия это не всегда бывает возможно. 4. Сделки с посредниками» С момента начала СВО структуры с новым посредником (промежуточным звеном) стали встречаться чаще. Иногда это обусловлено необходимостью создания нового канала сбыта / поставок, но иногда и с желанием оптимизировать налоговую нагрузку, что создает риски. Например, риск возникает, когда группа добавляет «независимого» или взаимозависимого посредника и относит на него часть прибыли при этом фактически содержание сделок не меняется: тот же самый производитель, тот же самый продавец. Со стороны выглядит так: компания покупает (или продает) продукцию напрямую с завода, а потом в какой-то момент начинает покупать ту же самую продукцию, но у посредника, при этом прибыльность российской компании снижается. Правда ведь хочется разобраться: а зачем еще один посредник? В связи с этим при подготовке к внедрению структуры с промежуточной компаний целесообразно оценить, насколько значимую роль посредник занимает в бизнесе компании, за какой функционал отвечает и сколько это стоит. 5. Отсутствие контролей по ТЦО Этот риск наиболее значимый, ведь помимо прочего он создает ощущение ложной уверенности в том, что с ТЦО у компании все хорошо. Компания может годами не иметь контроли и готовить документация по ТЦО после совершения сделок, чтобы формально соответствовать НК РФ (или не готовить). Вопрос: если документация готовится, чтобы обосновать соответствие цен рынку, будет ли считаться выполненной задача по подготовке документации, если сделан вывод о несоответствии цен? Часто на вопрос ответом бывает нет, поэтому «рынок» подгоняются под результаты. В таком случае документация создает ощущение ложной безопасности: документация подтверждает соответствие цен рынку, но рынок искусственный. Чтобы действительно защитить себя необходимо проводить анализ до совершения сделок. Ведь не зная рыночную цену (в момент совершения сделки), невозможно ей соответствовать! Ярким индикатором отсутствия контролей, а значит и риска отклонения цен, является сильное колебание рентабельности / цен у компании с «понятным» бизнесом: в один год рентабельность 10%, в другой — 1%, в следующий год снова 15%. Другим индикатором является постоянное изменение подхода к проведению анализа, перечня сопоставимых компаний, а также изменение (и часто само наличие) корректировок. Отсюда задачей по снижению риска является проведения анализа деятельности компании и внедрение контролей, которые в целом исключат отклонение цен от рыночного уровня еще до их совершения. * * * Да, это не все индикаторы. В нашей практике встречаются и более специфические, связанные со сделками с нематериальными активами, переездом / передачей активов и общей реструктуризацией бизнеса, но они встречаются не так часто. Поэтому, уже при отработке перечисленных пяти рисков вероятность того, что вас придут проверять и что-то смогут доначислить, достаточно низкая.

Страница изменена: 11 января, 2025

Путь: Главная > Публикация > Когда ожидать проверку по ТЦО? Пять индикаторов риска и что с этим делать

Сопровождение реструктуризация иностранной группы

Клиент Крупный иностранный производитель потребительских товаров Описание ситуации В связи с формальными и неформальными санкциями, введенными в отношении России, многие компании столкнулись с необходимостью изменения операционной модели. Изменения были необходимы срочно, при этом нужно учитывать одновременно высокие регуляторные требования к товарам, а также нахождение в недружественной стране. Задача Проведение юридического, таможенного и налогового анализа сделок в рамках планируемой реструктуризации, определение последствий при реализации различных моделей ведения бизнеса, рекомендации по выбору модели. Результат В рамках проекта был проведен комплексный анализ таможенных, налоговых и юридических вопросов: лицензирование, маркировка, обложение акцизами при импорте и экспорте, вопросы лицензирования деятельности, обложение налогом на прибыль и НДС. В рамках реализации проекта были получены следующие результаты: Была проведена комплексная оценка последствий реализации различных моделей реструктуризации; Были предоставлены рекомендации относительно возможной модификации моделей.

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Сопровождение реструктуризация иностранной группы

Комплексная экспертиза сделок в рамках реструктуризации

Клиент Крупная лесопромышленная группа компаний Описание ситуации В начале 2022 года многие российские компании столкнулись с необходимостью срочного изменения структуры финансирований, владения и деятельности в целом. На практике большое количество изменений, большое количество участников процесса и срочность иногда приводит к формированию документов, которые могут быть несогласованными друг с другом и ввиду этого создавать налоговые и юридические риски. Задача Проведение юридического и налогового анализа сделок в рамках реструктуризации, определение уровня и суммы рисков, подготовка предложений по их устранению. Результат Был собран и проанализирован полный комплект документов, подписанных в рамках совокупности сделок, определены документы, переданные в государственные органы, а также выявлены недостающие. Был проведен анализ сделок на предмет наличия налоговых и юридических рисков, определена сумма риска, а также подготовлены рекомендации по их снижению. В рамках реализации проекта были получены следующие результаты: Был собран полный комплект документов, что позволило увидеть большую картину; Были определены отсутствующие документы, а также предоставлены рекомендации по их подготовке; Были идентифицированы налоговые и юридические риски, проведена их оценка, а также предоставлены рекомендации по снижению.

Страница изменена: 25 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Комплексная экспертиза сделок в рамках реструктуризации

Анализ финансовых сделок — дело Black Rock

В середине 2022 года британский суд принял решение по делу, посвященному анализу внутригрупповых сделок по предоставлению займов для приобретения группой BlackRock инвестиционного бизнеса Barclays. Интересно, что в рамках спора основным вопросом была не корректность сопоставимых сделок (экономический анализ), а содержание сделки, то есть вопрос считается ли заем займом, мог ли он в принципе быть предоставлен, а также в чем заключалась его основная цель — оспаривалась вся сумма процентных расходов. Решение в очередной раз подтверждает важность проведения анализа содержания сделки, деловой цели и подготовки защитного файла. ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ В 2009 году BlackRock заключила значимую для всей отрасли сделку по приобретению инвестиционного бизнеса Barclays. Технически для совершения сделки в штате Делавер были созданы три прозрачные для налогов компании LLC4, LLC5 и LLC6. Далее был совершен ряд сделок: BlackRock Financial Management Inc внесла вклад в LLC4 деньгами и привилегированными акциями в обмен на простые акции; LLC4 внесла вклад в LLC5 деньгами и привилегированными акциями в обмен на простые акции и кредитные ноты на сумму 4 млрд долл США (заем); LLC4 внесла вклад в LLC6 деньгами в обмен на простые акции; LLC5 внесла вклад в LLC6 деньгами и привилегированными акциями в обмен на привилегированные акции LLC6; В результате совершения сделок LLC4 получила 90%, а LLC5 – 10% голосов в LLC6, а LLC6 на полученные средства приобрела инвестиционный бизнес Barclays. Продавцом также выступала американская компания. С точки зрения американского налогообложения сделка выглядела как приобретение компанией BlackRock Financial Management Inc компании Delaware Holdings Inc (так как LLC4, LLC5 и LLC6 были прозрачными для налогов). В связи с этим же проценты по кредитным нотам LLC5 в адрес LLC4 не учитывались в составе доходов по налогу на прибыль в США. Одновременно с этим так как LLC5 была налоговым резидентом Великобритании, начисленные проценты, а это более 1 млрд долл США, учитывались в составе расходов, уменьшая налогооблагаемую прибыль британской КГН BlackRock, в которую входила LLC5. РЕШЕНИЕ СУДА Британские налоговые органы оспорили всю сумму процентов, учитываемых в составе расходов LLC5 и британского КГН BlackRock, указывая на то, что независимая компания на месте LLC4 не предоставила бы заем в адрес LLC5 в связи с высоким риском невозможности обеспечить достаточный объем прибыли для обслуживания займа, а раз так, то проценты не должны учитываться в расходах для налога на прибыль. Суд согласился с налоговыми органами, следуя следующей логике: Между LLC4 и LLC5 сложились заемные отношения, согласно которым LLC5 была обязана выплатить 4 млрд долларов США в адрес LLC4. Заем был негарантированным, при этом какие-либо инструменты обеспечения исполнения обязательств LLC5 по займу отсутствовали; Независимые компании не совершили бы сделку на сопоставимых условиях. Сделка могла быть совершена только при условии наличия ковенантов, повышающих вероятность погашение займа, в частности, ковенантов обеспечивающих получение дивидендов от приобретенного LLC5 бизнеса Barclays (с этим согласились эксперты обеих сторон); Согласно мнению одного из экспертов ковенанты могли быть предоставлены, однако в таком случае стоимость финансирования была бы на 40 млн долларов США выше. Согласно мнению другого эксперта, возможность (целесообразность) совершении сделки в таком случае отсутствовала бы; Суд указал, что для целей трансфертного ценообразования в связи с тем, что аналогичная сделка отсутствует, необходимо использовать сделку, которая потенциально могла быть совершена сторонами. При этом суд указывает, что такая сделка не может включать ковенанты (условия), которые предоставляются третьими лицами; Учитывая заключение экспертов о том, что сделка не могла быть совершена в текущем виде (без ковенантов третьих лиц) и экономически нецелесообразна (за исключением в первую очередь налоговой цели), суд сделал вывод о том, что она является нерыночной, а значит все проценты не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль. Нельзя сказать, что решение суда однозначно. Отчасти оно может быть мотивировано достаточно агрессивным подходом к налоговому планированию BlackRock: по тексту цитируется достаточно много обсуждений сотрудников компаний и консультантов на этот счет. Независимо от этого решение еще раз показывает, что в рамках анализа оценивается не только выборка сопоставимых сделок и вопросы ее формирования, но и вопрос определения содержания и условий сделок. Как показатель интересен итог: в результате оспаривания содержания сделки была скорректирована не часть процентных расходов, а вся сумма, что гораздо значительнее корректировки в несколько процентов при оспаривании выборки. ЧТО ДЕЛАТЬ? Как показывает решение суда, анализ по трансфертному ценообразованию не сводится только к анализу рыночной цены (ставки в данном случае). Определение содержания сделки является не менее значимым этом анализа сделок. С учетом этого важно: Учитывать практику совершения сделок независимыми компаниями, рассматривать и доступные экономические альтернативы совершения сделок и объяснить их нецелесообразность; Обеспечивать соответствие содержания сделки и условиям договоров и первичным документам (договор должен отражать распределение функций и рисков между компаниями); Проводить оценку рыночного размера вознаграждения только после проведения подробного анализа содержания сделки. Проводить анализ содержания сделки: o Цель финансирования, стратегия сторон и рынок; o Условия финансирования и выполняемые функции сторон; o Риски, возможность обслуживания долга; o Требования закона и договоров; o Необходимость обеспечения, ковенанты и тп

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Анализ финансовых сделок — дело Black Rock

Международная практика по ТЦО — (3 выпуск, 2024)

Ежеквартальный дайджест международной практики по ТЦО, 2024 год выпуск 3

Страница изменена: 25 февраля, 2025

Путь: Главная > Мероприятие > Международная практика по ТЦО — (3 выпуск, 2024)

Международная практика по ТЦО за 2024

Дайджест международной практики по ТЦО за 2024 год

Страница изменена: 25 февраля, 2025

Путь: Главная > Мероприятие > Международная практика по ТЦО за 2024

Анализ последствий изменения таможенной стоимости товаров

Клиент Крупный иностранный производитель потребительских товаров Сделки российской компании по закупке товаров у иностранного взаимозависимого лица являются контролируемыми, что требует обеспечения определенного уровня цен в сделках. Для достижения целевых показателей использовался ряд инструментов, которые после 2022 года перестали отвечать целям группы. Как следствие стали рассматриваться альтернативные инструменты управления ценами в сделках. Задача Проведение анализа последствий изменения таможенной стоимости в рамках различных подходов к достижению целевых показателей деятельности группы в России Результат В рамках реализации проекта были получены следующие результаты: Проведена оценка последствий реализации различных подходов к изменению таможенной стоимости; Предоставлены рекомендации относительно возможных альтернативных способов достижения поставленных задач.

Страница изменена: 8 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Анализ последствий изменения таможенной стоимости товаров

Кирилл Светличкин

Профессиональный опыт Работал в консалтинге — 8 лет из которых 2 года в «Большой четвёрке» Руководитель налогового департамента в компании высокотехнологичного сектора и лизинговой̆ отрасли — 8 лет Специализация Специализируюсь на задачах оптимизации налогообложения российских компаний. Опыт в консалтинге и индустрии позволяет находить решения, которые можно эффективно использовать на практике. Отрасли Среди партнеров крупнейшие компании в секторе ИТ, строительные компании, компании, осуществляющие производство промышленных и потребительских товаров, специализирующиеся на розничной торговле.

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Сотрудник > Кирилл Светличкин

Александр Рябых

Профессиональный опыт Руководитель практики по корпоративным налогам — 2 года Работал в консалтинге — 7,5 лет из которых 6,5 лет в «Большой четвёрке» Руководитель налогового направления в компании финансового сектора — 2,5 года Руководитель налогового направления в компании строительного сектора — 2 года Специализация Специализируюсь на задачах оптимизации налогообложения российских компаний, а также сопровождении сделок по покупке и продаже активов. Опыт работы в проектах по покупке и продаже активов позволяет использовать практику различных отраслей̆ при разработке подходящего решения. Отрасли Среди партнеров крупнейшие компании в секторе ИТ, строительные компании, компании, осуществляющие производство промышленных и потребительских товаров, специализирующиеся на розничной торговле. Публикации Занимаюсь изучением российской судебной практики в области корпоративного налогообложения

Страница изменена: 2 февраля, 2025

Путь: Главная > Сотрудник > Александр Рябых

Сергей Кравчук

Профессиональный опыт Руководитель практики по ТЦО — 2 года Работал в «Большой четвёрке» — 6 лет, включая в роли менеджера и старшего менеджера 3 года Налоговый менеджер в ИТ-компании — 4,5 года Специализация Специализируюсь на задачах построения структуры группы и оптимизации налоговой̆ нагрузки с применением методов трансфертного ценообразования, подготовке отчетности, построению процессов и обучению по ТЦО как в соответствии с российскими, так и в соответствии с иностранными требованиями законодательства. Отрасли Среди партнеров крупнейшие компании в секторе ИТ, фармацевтические компании, добывающие компании, компании, осуществляющие производство промышленных и потребительских товаров, специализирующиеся на розничной торговле. Публикации Занимаюсь изучением иностранной судебной практики по ТЦО, имею публикации на русском языке в журналах РБК, Экономика и Жизнь и других СМИ, выступаю на профильных семинарах и конференциях: Интерфакс, Финансовый директор, Палата налоговых консультантов России, сотрудничаю с крупными консалтинговыми компаниями по вопросам ТЦО

Страница изменена: 2 февраля, 2025

Путь: Главная > Сотрудник > Сергей Кравчук

Российское налогообложение

Услуги в области российского персонального и корпоративного налогообложения

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Услуга > Российское налогообложение

Изменения законодательства по ТЦО в России с 2024 года

В конце 2023 года были внесены изменения в НК РФ в части ТЦО. Изменения касались порядка подготовка документации по ТЦО, объема раскрытия в уведомлении о контролируемых сделках, санкций и различных технических уточнений. Изменения значительно повышают стоимость несоблюдения положений законодательства, поэтому вопросы ТЦО получают дополнительную актуально.

Страница изменена: 30 января, 2025

Путь: Главная > Публикация > Изменения законодательства по ТЦО в России с 2024 года

Проведение функционального анализа

Вне зависимости от того, какую сделку вы анализируете будь то поставка товаров, предоставление услуг, заем или сделка с нематериальными активами вам необходимо провести функциональный анализ этой сделки. Почему? Потому что функциональный анализ в совокупности с четырьмя другими характеристиками: 1) рынком, 2) стратегией, 3) предметом и 4) условиями договора определяет содержание и вознаграждение сторон за совершение сделки. На что обратить внимание в рамках анализа? Оцените «большую картину» Для того, чтобы провести анализ сделки необходимо понимать ее контекст. Чтобы понять его, проанализируйте структуру группы и ее стратегию, установите цепочку создания добавленной стоимости и значение анализируемой сделки, посмотрите на организационную структуру группы, участников сделок и определите сотрудников, непосредственно участвующих в совершении сделки. В результате анализа будет понятно значение сделки для группы и участников сделок, а также сложность сделки и объем работ: иногда разные типы сделок необходимо анализировать совместно, например, в некоторых случаях это может быть предоставление услуг и нематериальных активов. Определите подход к проведению анализа Законодательство разных стран, хотя и основано на общих принципах ТЦО, допускает использование различного подхода к документированию сделок. В некоторых случаях допускается использование цен в пределах определенных значений «безопасная гавань», одновременно с этим некоторые страны освобождают определенные сделки от обязанности подтверждения соответствия цен рыночному уровню или предоставляют возможность упрощенного подтверждения цен. Стоит также учитывать, что в некоторых случаях расходы на анализ и подготовку отчетности по ТЦО могут превышать потенциальные санкции за нарушение требований к подготовке этой отчетности или ценам. Учитывая это, иногда целесообразно исключить некоторые сделки из периметра анализа для достижения большей экономической эффективности. Некоторые сделки несмотря на то, что могут не попадать в первую или вторую группу сделок выше, могут использовать упрощенный подход к анализу в силу того, что они обладают определенными характеристиками (например услуги с низкой добавленной стоимостью). Для таких услуг, понимая риски такого решения, может использоваться упрощенный подход к проведению анализа на основании анализа первичных документов, отчетов и другой доступной информации (без проведения функционального интервью). Для некоторых сделок, учитывая сумму, а также уровень риска, может требоваться полный анализ, включая проведение функционального интервью. Проведение такой работы требует значительных ресурсов, поэтому может возникнуть необходимость в дополнительных ресурсов или их перераспределения. Подготовка к проведению анализа Функциональный анализ сложных сделок часто связан с необходимостью проведения интервью и сбором различных документов. Сбор этих документов и участие в интервью требует ресурсов коллег на цели, которые не связаны с их KPI, а потому могут иметь низкий приоритет и выполняться по остаточному принципу. Не редкими является ситуация, когда коллеги не имеют полной картины процесса, в котором участвуют, и в целом общаются на «другом» языке. Наконец интересным является, что на практике коллеги бывают склонны приукрашать результаты своей работы или скрыть недостатки, так как иногда видят в вас ревизора. Учитывая то, что в рамках анализа необходимо провести анализ не «для галочки», целесообразно провести подготовительную работу, которая позволит, с одной стороны, повысить приоритет анализа по ТЦО, создать доверительную атмосферу и на ходу проверить информацию, которую предоставляют коллеги, повысив ее качество, а с другой снизить сопротивление коллег и количество затраченных с их стороны ресурсов. Добиться этого можно путем проведения хорошей подготовительной работы: сбор информации из внутренних источников информации, внутренних процессных документов, первичных документов, отчетности, анализа структуры и ранее подготовленных документов, информирования менеджмента о целях и значимости анализа. Часто функциональное интервью помогает найти налоговые риски и неэффективности структуры. Например, дублирование функций отделов, неэффективность работы некоторых отделов и тп. При желании это можно использовать в свой работе (не только ТЦО). Отдельное внимание стоит уделить подготовке к функциональным интервью. Для него рекомендуется готовить список вопросов для обсуждения и направлять его интервьюируемым для ознакомления заранее. Например, по функции производства опросник может выглядеть следующим образом (часть производственных функций): · Материалы: o Какие материалы или части готовой продукции закупаются? o У кого совершаются покупки? o Где и как происходит закупка сырья? o Кто выполняет закупочную функцию? o Кто планирует графики закупок? o Кто ведет переговоры о закупках? o Кто подтверждает качество? o Требуется ли чье-то одобрение для принятия решений о закупках? o Какие другие разрешения необходимы? Кто дает эти разрешения? o Каковы, основные риски, связанные с материалами? · Запасы: o Где хранятся запасы? o Кто контролирует уровень запасов? o Как контролируется уровень запасов? o Есть ли система учета, как и кто использует и определяет ее использование? o На сколько дней формируется запас продукции? o Был ли когда-нибудь случай возникновений избытков? o Кто отвечает (как учитываются) расходы по устаревшим запасам? o Каковы основные риски, связанные с запасами? · Оборудование: o Кто определяет бюджет закупок оборудования? o Кто ведет переговоры о покупке? o Кто обслуживает завод? o Кто пишет спецификации для завода? o У кого закупается производственное оборудование? o Есть ли у вас право выбора используемого оборудования? o Можете ли вы модифицировать оборудование? o Какие разрешения требуются и от кого? · Планирование производства: o Кто несет ответственность за планирование производства? o Какие факторы влияют на решения? o Когда и как принимаются решения? o Какие решения требуют одобрения? o Каковы ваши основные риски? o Покупает ли ваш дистрибьютор все, что вы производите? Важным также является выбрать нужного человека – того, кто в принципе может ответить на ваши вопросы. Как правило, этим человеком является функциональный руководитель, а не сотрудник бухгалтерии. Стоит также учитывать, что после проведения интервью могут возникнуть противоречия в собранной информации (даже если выбраны правильные люди), а потом целесообразно сразу обсудить с интервьюируемыми возможность дальнейшего уточнения. Документирование результатов Документирование результатов часто происходит спустя время после совершения сделок. Возможна ситуация, когда люди, которые могут что-то рассказать про свою работу, уже не работают в компании. Это безусловно не создает непреодолимых препятствий, но добавит работы. Отсюда важно собрать достаточный комплект подтверждения до, в момент или непосредственно после совершения сделок. Делайте записи в электронном виде, сохраняйте переписку с подтверждением коллегами вашего понимания функций, делайте запись на диктофон (с согласия коллег), собирайте первичные документы (отчеты, таблицы, выгрузки из таск-трекеров) проверяйте информацию, устраняйте противоречия. Однажды проведённое интервью подготовит коллег к возможному допросу, ведь налоговые органы будут задавать похожие вопросы.

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Проведение функционального анализа

Последовательность позиции — дело ST Dupont

Документация по трансфертному ценообразованию является российской реальностью уже более десяти лет, однако все еще считается формальностью. Документацию готовят в упрощенном виде, анализ проводят не полностью, а факты подгоняют таким образом, чтобы применить удобный метод анализа. Решение суда по делу компании ST Dupont на примере показывает какие последствия может иметь формальный подход к анализу, несоблюдение политики по ценообразованию, желание все упростить, а также противоречия в транслируемой позиции. Решение суда Французская ST Dupont (Компания) поставляла товары (зажигалки, ручки и прочие люксовые товары) в адрес взаимозависимых и независимых компании по всему миру, среди которых также была гонконгская ST Dupont Marketing. В период с 2003 по 2009 год Компания отражала убытки, тогда как ST Dupont Marketing была стабильно прибыльной, что и стало причиной проверки. Проверка проходила непросто: на требования о предоставлении информации налоговые органы получали ответ, однако не на своим вопросы и со значительной задержкой. Среди того, что налоговым органам удалось получить по проверяемым сделкам, были пояснения Компании о причинах возникновения убытков, а также некоторые данные по сделкам Компании. Так, Компания указывала, что локальные компании-дистрибьюторы отвечают в основном за маркетинг и оптовую и розничную торговлю товарами, а Компания является собственником наиболее важных НМА Группы, осуществляет стратегическое управление и отвечает за ключевые риски Группы. Убытки возникли ввиду роли Компании в группе, а также непростых рыночных условий. Помимо этого, Компания сообщила, что цены на товары во всех сделках определяются в рамках метода ЦПР, где ценой реализации является цена перепродажи товаров со скидкой. Размер скидки устанавливается по региональному принципу: размер скидки в Европе идентичен для всех покупателей в Европе, а Азии сопоставим для всех компаний за пределами Европы. В подтверждение были предоставлены усредненные данные о валовой рентабельности независимых и взаимозависимых дистрибьюторов. Данные по аналогам за пределами Европы были предоставлены только по России, США, Ближнему Востоку, за 2011 год и только в отношении части продукции. Позднее компания предоставила исследование из базы данных TP Catalyst. Комментируя предоставленную информацию налоговые органы указали, что предоставленные данные являются неполными, представлены слишком общо и не позволяют определить соответствие цен рыночному уровню: отсутствует информация об отобранных аналогах, данные о рентабельности по видам продукции, данные о розничных ценах и т.д. В отношении исследования в базе данных TP Catalyst налоговые органы указали, что его использование является некорректным, так как Компания устанавливает свои цены без привязки к внешним источникам информации (базе данных TP Catalyst), а сами компании являются несопоставимыми. Как следствие невозможности использования данных Компании, налоговые органы провели собственный анализ. В качестве метода анализа использовался СРЦ (данные о розничной цене на сайтах компаний). В результате был сделан вывод о том, что цены являются нерыночными, с чем не согласилась Компания, указывая, в частности: На невозможность использования публичных данных в связи с их неточностью – на это суд указал, что данные, которые предоставила Компания, не являются более точными и налоговый орган использовал их в связи с отказом Компании от их предоставления; На несопоставимость функционального профиля: отобранные аналоги являются оптовыми перепродавцами, тогда как ST Dupont Marketing была розничным и оптовым перепродавцом – на это суд указывает, что согласно условиям договора независимая компания могла осуществлять розничную торговлю, при этом влияние отличий в функционале на цены не было доказано компанией; На несопоставимость рынков – на это суд указывает, что компания не предоставила доказательств, что рынок оказывает влияние на уровень цен, при этом сама строит ценообразование по региональному принципу, по которому налоговым органом и отбирались аналоги; На несопоставимость объемов – на это суд указывает, что предоставленные данные не показывают зависимости цен от объемов[1]. В результате решение было вынесено в пользу налоговых органов. Комментарии По тексту решения видны противоречия в позиции Компании. С одной стороны, Компания утверждает, что цены устанавливаются единообразно и в соответствии с политикой, а с другой это подтверждение не предоставляет (что ставит под сомнение единообразие). С одной стороны говорит о том, что цены устанавливаются по региональному принципу и они одинаковые, а с другой указывает на необходимость учета особенностей рынка, функций и объемов. Эти противоречия значительно ослабляют позицию Компании, а отказ от предоставления необходимой информации создает негативный фон в рамках спора суде, в результате чего даже достаточно спорный подход, представленный налоговым органом, поддерживается судом. На практике такой подход среди компаний встречается достаточно часто — анализ проводится неполностью или «на автомате», результаты копируются из предыдущего года или других документаций без уточнения с обещанием вернуться позднее при возникновении необходимости. Подход хорош в том, что экономит деньги и время, а проблема заключается в том, что вернуться иногда бывает невозможно, например, потому что всплывают аналоги, которые всегда отклоняли по причине несопоставимых объемов или рынков, а может быть и других условий, которые на самом деле никогда не учитываются при ценообразовании или данные просто утрачены в результате чего остается вести себя так, как повела Компания. В таком случае экономия получается не такой экономной. [1] Со стороны компании были и другие замечания сопоставимости сделок: функциональная сопоставимость, наличие соглашений между ST Dupont и ST Dupont Marketing об оказании услуг, однако судом эти замечания были отклонены в силу того, что налоговым органом на эти отличия была сделана корректировка

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Последовательность позиции — дело ST Dupont

Спор по делу Electricite — финансовые сделки

Не так давно читал документацию по финансовой сделке, в сопроводительном письме к которой указано, что анализ содержания сделки не проводился, а по результатам рыночного исследования ставка находится в интервале. Безусловно договоренности по подходу к анализу бывают разные, однако все же очень интересно как без характеристик объекта оценки можно подобрать к этому объекту аналоги. Чтобы показать к чему может привести неполный или неточный анализ содержания сделки, делюсь относительно свежим решением французского суда по спору с конвертируемыми облигациями. ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ В 2009 году английская компания EDF Energy UK Ltd (EDFE), являющаяся 100% дочерней компанией французской SAS Electricité de France International (Компания), выпустила конвертируемые облигации со сроком погашения 5 лет и ставкой 1,085% (общая сумма займа 3 314 250 000 Евро). Единственным покупателем облигаций EDFE являлась Компания. Для определения ставки Компания провела анализ с использованием модели Цивериотиса-Фернандеса, которая предполагает условное разделение займа на несколько компонентов и их отдельную оценку. Согласно анализу Компании ставка по первому компоненту должна составлять 4,41%, а общая ставка – 1,085%. ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА И СУДА Налоговые органы провели анализ содержания сделок и сделали вывод о том, что условие о возможности конвертации займа в капитал не должно учитываться при анализе рыночного размера ставки. Сделки должны анализироваться как обычный заем без условия о конвертации, разделение и обособленный анализ некорректен. В обоснование было указано следующее: Основной аргумент — Компания является единственным кредитором по выпущенным облигациям и 100% материнской компанией, в связи с чем она не получит прибыль от конвертации облигаций в случае роста стоимости заемщика; Условия сделок между компаниями отличаются от условий сделок независимых компаний (отсутствует инвестиционный характер, как у независимых компаний); Передача конвертируемого займа третьему лицу является крайне маловероятной. Корректировка исходных данных для анализа привела к тому, что ставка по займу была увеличена более чем в 4 раза с 1,085% до 4,41%, что, учитывая сумму займа в более чем 3,3 млрд евро, является значительным. В качестве скорректированной ставки использовались расчеты Компании в рамках анализа по модели Цивериотиса-Фернандеса. Верховный суд встал на сторону налогового органа. ЧТО ДЕЛАТЬ Решение суда не является уникальным, что в определенной степени показывает масштаб проблемы. Наличие большого количества похожих споров, на мой взгляд, во многом связано с тем, что с одной стороны назначение проверки по ТЦО считается не самым вероятным риском, а с другой тем, что есть давление по бюджету / времени или отсутствует возможность донести масштаб последствий недостаточной проработки вопроса руководству (продавить соответствующее законодательству решение). Что можно попробовать? Необходимо вести коммуникацию с другими подразделениями и руководством, формировать понимание влияния трансфертного ценообразования на деятельность компании. Гораздо проще управлять рискам по ТЦО до того, как сделка совершена, чем документировать результаты и пытаться их скорректировать в случае отклонения от рынка. В качестве аргумента можно сослаться на иностранную практику или пригласить консультантов (вероятнее всего они согласятся на встречу в качестве инвестиции в развитие отношений с вами). Необходимо уделять больше внимания анализу содержания сделок: Если проводите анализ самостоятельно, проведите анализ не только договора, но и деловой цели, функций участников сделки, политик компании и прочих факторов, оказывающих влияние на сделки. Сравните с условиями в сделках с независимыми компаниями – заключили бы независимые компании сделки на аналогичных условиях? Если анализ проводит кто-то еще, убедитесь в том, что анализ проведен на основании полной информации о сделке, а результаты такого анализа задокументированы (в случае проверки тогда будет возможность объяснить почему в документации условно риски распределены описанным образом). Отдельное внимание стоит обратить ограничениям к результатам, потому что некоторые ограничения делают проверку результатов бессмысленной. Также рекомендую следить за практикой по ТЦО в России и за рубежом и общаться с коллегами из других компаний. На практике это помогает и решить проблему, и немного успокоить.

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Спор по делу Electricite — финансовые сделки

Безвозмездное предоставление прав на интеллектуальную собственность — дело Pepsi

Достаточно интересный спор по вопросу возможности безвозмездного использования интеллектуальной собственности ожидается в Австралии. В споре налоговые органы оспаривают стоимость товаров, поставляемых в адрес независимого покупателя, указывая на то, что часть стоимости товаров является лицензионным вознаграждением, которое облагается налогом на прибыль у источника в Австралии. Логика претензий в настоящий момент неизвестна, так как спор только попал на рассмотрение, однако уже сейчас понятно, что решение будет иметь большие последствия для групп, ведущих деятельность с австралийскими компаниями (даже независимыми). Учитывая достаточно широкое использование иностранной интеллектуальной собственности российскими компаниями, а также риску приостановки СоИДН с «недружественными» странами, позиции австралийцев может быть актуальна и в России. Известные обстоятельства спора Сингапурская дочка Пепси поставляла концентрат, а таже безвозмездно предоставляла различную интеллектуальную собственность для производства газированных напитков независимому австралийскому ботлеру: ботлер производил газированные напитки, разливал их в потребительскую тару и продавал дистрибьюторам и реселлерам. При анализе сделки налоговые органы сделали вывод, что интеллектуальная собственность предоставлялась не безвозмездно — компания намеренно включила условие о предоставлении интеллектуальной собственности на безвозмездной основе (лицензионное вознаграждение равно нулю, оплачивается только стоимость товаров), чтобы избежать обложения налогом на прибыль у источника в Австралии. Что делать? Детали спора в настоящий момент неизвестны, однако позиция австралийских налоговых органов представляет большой интерес, учитывая то, что в российской действительности достаточно распространены структуры, в рамках которых интеллектуальная собственность предоставляется безвозмездно (в рамках договора или даже без него). Учитывая то, что СоИДН с многими странами в ближайшее время могут будут приостановлены, что приведет к необходимости удержания налога на прибыль у источника выплаты в России, целесообразно проанализировать иностранную интеллектуальную собственность, используемую в России, соглашения, которыми регулируется ее использование, а также необходимость выплаты и размер вознаграждения за ее использование.

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Безвозмездное предоставление прав на интеллектуальную собственность — дело Pepsi

Как проверить исследование рыночного уровня рентабельности?

Подбор сопоставимых компаний в рамках анализа с применением метода сопоставимой рентабельности – один из этапов анализа в рамках трансфертного ценообразования. Однако уделять внимание только этой части анализа нельзя. Почему? АНАЛИЗ СДЕЛКИ Трансфертное ценообразование в целом (и метод сопоставимой рентабельности) основано на сравнении, в рамках которого к одной сделке подбираются аналоги в виде других сделок. А раз это сравнение, то как и в любом другом сравнении здесь важны оба компонента сравнения: 1) аналоги и 2) объект анализа. Отсюда возникает вопрос насколько корректным будет уделять внимание аналогам и не уделять внимание самой сделке. Можно ли подобрать аналоги к предмету, который неизвестен? Очевидно, что в таком случае подобрать аналоги нельзя. То есть подход, когда исследование рентабельности проводится параллельно, в отрыве от анализа содержания сделки (анализа договора, ФАР, рынка, стратегии, предмета сделки) или вообще без него, то есть до того, как известно содержания сделки, – это иногда не лучшее решение. Что сделать: проанализируйте и задокументируйте ключевые характеристики вашей сделки, объясните выводы. Постарайтесь не смотреть на сделки предвзято, чтобы прийти к желаемому выводу о необходимости применения «удобного» метода. Здесь все как на приеме у стоматолога: пожаловались не на тот зуб – вырвут здоровый, а больной родолжит болеть. ВЫБОР МЕТОДА И ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ Похожим образом на результаты влияет и выбор методики анализа (анализируемого показателя, тестируемой стороны, источника данных). Задачей анализа по трансфертному ценообразованию является определение рыночной цены. При этом очевидно, что задачей является не просто определение «номинальной» рыночной цены, а максимально приближенной к реальности рыночной цены (с учетом законодательства). С точки зрения практики каждый метод анализа оценивает различные характеристики и обладает своими достоинствами и недостатками, которые проявляются по-разному в разной ситуации. Отсюда, учитывая отличия в источниках информации и размер ошибки, возникает вопрос насколько корректно полагаться на экономическое исследование, которое в силу особенностей методики анализа содержит высокий риск ошибки (больший, чем при применении других методов анализа). Что сделать: проанализируйте влияние недостатков на точность анализа в рамках каждого подхода и объясните свою оценку. Любой подход может быть применен для анализа любой сделки. Другой вопрос, что точность результатов будет разной. Выбор подхода – это не движение в одну сторону. В случае, если есть ограничения для применения приоритетных подходов, эти ограничения все равно могут давать меньшую ошибку, чем применение других подходов. Говоря о самих подходах, стоит обратить внимание на следующие характеристики: анализируемый показатель (цена, показатель рентабельности, вклад сторон) и источник данных. Анализируемый показатель или метод анализа определяет ключевую характеристику, через которую будет определяться рыночный уровень цен. Цены учитывают одни показатели, рентабельность – другие (важно также, что разные показатели рентабельности оценивают разные характеристики компании по-разному). В зависимости от того, какой показатель анализируется, одни и те же компании будут иметь различную степень сопоставимости. Говоря об источнике (внешнем и внутреннем), стоит учитывать, что для внутренних сделок у компании есть, как правило, вся информация об условиях сделок (порядок учета, условия договора, информация о функциональном профиле, стратегии и т.п.). В случае с внешними сделками информации значительно меньше. Отсюда, учитывая отсутствие многих данных по внешним сделками, возникает вопрос будет ли использование внешних данных более точным? Ведь может быть, что с учетом отсутствия данных ошибка использования внешних данных будет выше. Помимо выбора между внешними и внутренними источниками информации важным является определение тестируемой стороны. C одной стороны это определяет возможные источники информации, а с другой – точность результатов. Выбор неверной тестируемой стороны может приводить к высокой ошибке в результатах. Смоделируем ситуацию (без привязки к законодательству): принято решение в качестве тестируемой стороны выбрать компанию, у которой больше функций, рисков и активов. На практике это означает, что при поиске сопоставимых компаний нужно учитывать большее количество характеристик компании, а значит потенциально меньшее количество сопоставимых компаний можно найти (очень наглядно при поиске товаров с добавлением фильтров в маркетплейсах). Верно и обратное: чем меньше характеристик, которые должны совпадать, тем больше сопоставимых компаний потенциально можно найти – именно этим объясняется правило НК, согласно которому выбирается сторона с меньшим объемом функций, рисков и активов. Другой пример — анализ стороны сделки, финансовые показатели которой только в незначительной степени зависят от результатов сделки (условно доля расходов по контролируемым сделкам формируют 5% расходов компании). Насколько корректно тестировать финансовые показатели компании, которые только на 5% обусловлены условиями контролируемых сделок и на 95% другими факторами? Конечно же все вопросы анализируются во всех комбинациях, последовательности в них нет. Задача же стоит в том, чтобы выбрать подход, который с учетом доступной информации позволит наиболее точно определить рыночную цену. ПРОВЕРКА СТРАТЕГИИ ПОИСКА Стратегия поиска – один из наиболее значимых компонентов исследования. Фактически она представляет собой набор фильтров, которые применяется ко всем компаниям / сделкам в источнике данных, чтобы отобрать те из них, которые являются индикатором рыночного уровня цен в анализируемых сделках. Стратегию поиска можно условно разделить на две группы критериев отбора: применяемые автоматически по всему массиву компаний / сделок (финансовые коэффициенты, независимость и т.п.) и применяемые вручную к каждой компании / сделке (финансовые и содержательные). Обе группы, хотя и подходят по-разному, отталкиваются от характеристик анализируемой сделки и их целью является подбор сопоставимых компаний / сделок, а раз так, то эти критерии должны коррелировать с характеристиками анализируемой сделки. Соответственно сама анализируемая сделка в общем случае должна удовлетворять критериям отбора. Исследования, в рамках которых анализируемая сделка не удовлетворяет критериям отбора, составленным с целью найти сопоставимые сделки, может приводить к интересному выводу о том, что сопоставимыми считаются сделки, которые не являются сопоставимыми (характеристики сделок ведь отличаются). АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОТБОР Если говорить об автоматическом этапе отбора, то помимо обязательных критериев, которые предусмотрены законодательством, он может содержать иные критерии, которые являются следствием особенностей анализируемой сделки. Целесообразность автоматического применения критериев объясняется тем, что с одной стороны количество действующих компаний / сделок настолько велико, что провести их ручной анализ невозможно, а с другой тем, что большое количество качественных характеристик компании находит отражение в финансовых данных компании. Например, если компания владеет складом, то на балансе у нее будут основные средства (большое относительное значение). Если у компании есть нематериальные активы, то они могут быть отражены на балансе или в реестре собственников этих НМА. Если у компании мало сотрудников, а деятельность предполагает наличие большого штата, то возможно эта компания не ведет производственную деятельность и так далее. Таким образом, понимая то, как та или иная особенность деятельности компании отражается в отчетности анализируемой компании, можно с небольшими трудозатратами отсеять те компании, которые явно являются несопоставимыми. В этом и заключается основная задача: определить как влияниют на отчетность анализируемой компании те или иные особенности ее деятельности. Другой вопрос заключается в том, что разные характеристики оказывают разное влияние на финансовые результаты сделок. Например, может значительно отличаться объем реализованной продукции, однако это может не оказывать значимое влияние на рентабельность / уровень цен в сделках. Отсюда при проверке необходимо оценить, насколько используемые критерии отсеивают несопоставимые компании / сделки, а не просто те компании, которые ведут деятельность по-другому. Какие показатели могут использоваться в рамках автоматического отбора (некоторые показатели помимо обязательных): · Регион; · ОКВЭД; · Выручка; · Трудоемкость; · Относительный размер ОС/НМА; · Относительный размер рабочего капитала. Стоит также отметить, что при выборе критериев отбора в стратегию могут включаться не все значимые критерии. В зависимости от подхода к анализу возможно рассмотреть стратегию с отбором только по тем критериям, которые оказывают значимое влияние на цены и при этом на отличия, в которых затруднительно сделать корректировку. Другой ориентир количество компаний после применения всех критериев. На практике большое количество компания для ручной проверки часто означает, что установлены слишком низкие требования к сопоставимости, а значит результаты будут в значительной степени подверженны искажениям. Важно также обратить внимание на то, что в разных странах существует разная практика формирования стратегии отбора. В некоторых странах налоговые допускают корректировки, например, на размер рабочего капитала, в некоторых не допускают, указывая на то, что корректировки на небольшие отличия в размере рабочего капитала не оказывают значимого значения, а корректировки на значительные отличия некорректны в силу того, что такие значительные отличия являются следствием более значимых отличий в функциональном профиле, чем просто отличие в объеме рабочего капитала. Что сделать: проанализируйте отчетность анализируемой компании и сопоставьте стратегию поиска с ней. Оцените значение критериев отбора в стратегии с точки зрения влияния на финансовый результат и определите критерии, отличия в которых допустимы или будут устранены с помощью корректировок. Оцените количество компаний для ручного анализа. В случае, если количество компаний для ручного отбора значительно, сформируйте более высокие критерии отбора. РУЧНОЙ ОТБОР Как следует из названия, в рамках ручного отбора проводится ручная проверка компаний / сделок, оставшихся после автоматического отбора. Учитывая то, что в рамках отбора более значимо влияние человеческого фактора, то при проверке стоит обращать внимания на два момента: 1) стратегию поиска и 2) корректность и полнота ее применения. Про первый пункт я уже говорил. Важно, чтобы был сформулирован профиль искомой компании или набор допустимых характеристик сопоставимой компании. Компания сама должна удовлетворять им. В связи с тем, что в рамках ручного отбор акцент идет в большей степени на качественные критерии, то важным является функциональные характеристики искомой компании. Упрощенно это может выглядеть так: · Какие функции компании должна / не должна выполнять? · Какие функции компания может выполнять? · Какими активами компания может / должна владеть? · Какие риски компании должна / не должна нести? · Какие риски компания может нести? Аналогичные стандарты могут быть установлены и к другим элементам поиска: регионы присутствия, независимость, источники данных и т.п. – в зависимости от стандартов проведения исследования. В части строгости критериев и количества компаний в выборке важно отметить, что выборка для целей трансфертного ценообразования не является статистической, а потому с увеличением количества компаний в выборке точность результатов не увеличивается. В некоторых случаях большая выборка наоборот может приводить к увеличению ошибки и созданию условий для применения налоговыми органами избирательного подхода, где налоговые органы выбирают удобные сопоставимые компании. При проверке на корректность и полноту применения стратегии необходимо погружаться глубже. Ключевое, что стоит учитывать, – как организован процесс проведения исследования. В общем случае рамках исследования необходимо: 1. Найти источники информации о деятельности компании (сайт компании, СМИ по ИНН, адресу, телефону и другим характеристикам компании); 2. Проанализировать найденную информацию (прочитать сайты, которые состоят более из чем одной страницы, прочитать статьи, иногда позвонить компании); 3. Задокументировать результаты (сделать скриншоты сайтов, подготовить резюме функционального профиля компании) 4. Принять решение соответствует ли функциональный профиль компании описанию искомой компании (принять / отклонить компанию). На практике это достаточно большой объем рутинной работы, который в условиях ценового давления делегируется специалистам с небольшим опытом работы. Как и все на свете такой подход имеет свои достоинства и недостатки, поэтому подход к организации работы стоит просто учитывать при формировании ожиданий по цене и результату. Некоторые проблемы, на которые стоит обратить внимание (безотносительно подхода к организации работы): · Неполнота анализа источников информации (недостаточно полно проведен поиск источников информации (сайты) / использованы нерелевантные источники информации (сайты других компаний)); · Неполнота анализа дополнительных источников информации, например: СМИ, СПАРК, реестры госорганов (в СМИ описывают особенности компаний, СПАРК содержит информацию о НМА, недвижимости, реестры содержат информацию о характере деятельности компании); · Неполнота описания функционального профиля компании (часть информации в источнике информации игнорируется, что искажает функциональный профиль компании); · Критерии применяются непоследовательно (компании с похожим описанием в некоторых случаях считаются сопоставимыми, а в некоторых – несопоставимыми) и т.п. На практике эти проблемы решаются инструментами самоконтроля, а также контролем старших коллег. Таким образом, одним из методов проверки может быть проверка контролей и подхода к проведению исследования: кто проводит, какие стандарты используются и т.п. В случае контроля старшими коллегами стоит учитывать, что для полной проверки необходимо полностью проверить источники, а потому чтобы оценить глубину контроля просто оцените трудозатраты в часах, ставку в часах и бюджет. Когда выборка сформирована, проанализируйте финансовые данные. Сопоставимые компании должны быть сопоставимы и в финансовых результатах, иначе как объяснить то, что две одинаковые компании зарабатывают очень по-разному, за счет чего? Целесообразным также является оценить устойчивость выборки к оспариванию (добавьте / исключите компании), чтобы оценить как к проверке могут подойти налоговые органы. Проведите иную оценку полученных результатов. Когда всей тесты пройдены, сравните выборку с предыдущим годом. Если перечень отличается, оцените, насколько компания, которая ведет деятельность в определенном секторе и зарабатывает сотни миллионов, может изменить за год свою деятельность. Задокументируйте причины и влияние изменений в текущем и предыдущих годах. Что сделать: сопоставьте стратегию поиска с результатами анализа сделки. Оцените подход к проведению исследования. Проведите подробный анализ компаний на выборочной основе. Подробно проведите анализ отобранных компаний. Оцените риски исключения или включения компаний / сделок в выборку.

Страница изменена: 2 марта, 2025

Путь: Главная > Публикация > Как проверить исследование рыночного уровня рентабельности?

Применение международных правил по ТЦО в России

Если вам нужно разобраться с трансфертным ценообразованием, но вы не знаете что это и с чего начать, то эта статья для вас, но не только. Даже если контролируемая сделка – это что-то знакомое, то возможно вам будет интересным узнать историю возникновения правил. В конце концов только понимая зачем норма существует можно правильно ее применить. Представьте существует компания А в стране 1, которая производит автомобили. Для сбыта автомобилей локальным покупателям в стране 2 компания создает локальную компанию Б, с которой заключает договор поставки. В случае, когда страны одинаковы экономически и политически, для группы не имеет значения по какой цене продается продукция и, как следствие, как распределяется прибыль между компаниями. Компания А может поставлять автомобили по низкой цене и получать прибыль в размере 10 млн рублей, а компания Б – 100 млн рублей. Может продавать дороже и тогда прибыль 55 на 55, а может даже вообще увеличить цену в разы и получать прибыль 150 в одной стране, а в другой нести 40 млн убытка и наоборот. С точки зрения бизнеса по какой цене продавать и как распределяется прибыль не имеет значения, ведь деньги в результате попадут в один карман и в одинаковом размере в любых комбинациях. А вот с точки зрения бюджетов стран все не так однозначно. Даже если страны одинаковы экономически и политически, как распределяется прибыль странам не все равно, ведь налоги, которые уплачиваются с прибыли, будут идти в разный карман. Вот, например, возьмем компанию А. Когда ее прибыль 10 млн, то база, с которой уплачивается налог, будет 10 млн рублей, когда прибыль 55, то база 55, когда 110, то 110. То есть стране 1 выгодно, когда А продает по более высокой цене (и компания А получает больше прибыли) и наоборот невыгодно, когда цена, по которая продает А, низкая. Отсюда страна 1 будет всячески стимулировать Компанию А оставлять большую часть прибыли в стране 1 и здесь же возникает столкновение интересов. Ведь стране 2 выгодно обратное, то есть чтобы цена была ниже и больше прибыли оставалось в стране 2. Получается, что одна страна тянет прибыль себе и заставлять включать Компанию А в базу большую прибыль, с другой стороны, вторая страна пытается включить в базу Компании Б всю ту же прибыль, но уже в своей юрисдикции. Здесь возникает двойное налогообложение. Примерно с 1923 года считается, что двойное налогообложение контрпродуктивно для развития экономики и поэтому его пытаются устранить. Например, делают это путем заключения соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых страны фактически определяют как будут делить деньги друг с другом – налоговую базу то есть. Среди прочего страны договариваются о распределении налоговой базы в ситуацию, когда одна компания (группа) ведет деятельность в другой стране через компанию, которая находится под ее контролем. Договоренность о том, как будет делиться налоговая база, и есть трансфертное ценообразование. Фактически это правила согласно которым распределяется прибыль между компаниями под общим контролем, находящимися в разных странах и совершающими сделки друг с другом. То есть трансфертное ценообразование – это следствие соглашения об избежании двойного налогообложения между странами и того, как страны распределяют между собой право на налоговую базу. Ради любопытства посмотрите на статью 9 соглашений об избежании двойного налогообложения РФ разными странами. Вероятнее всего вы найдете что-то типа такого текста: Статья 9 Корректировка дохода в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц 1. В случае, если: a) лицо, являющееся лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале лица с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве; или b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и лица с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, и в любом случае между двумя лицами в их коммерческих или финансовых отношениях имеются или введены условия, отличающиеся от тех, которые имели бы место между независимыми лицами, то любой доход, который был бы зачислен одному из них из-за таких условий, но из-за наличия этих условий не был ему зачислен, может быть включен в доход этого лица и соответственно обложен налогом. Этот порядок – мировой стандарт, поэтому не удивляйтесь, если в соглашения других стран найдете примерно такой же текст, если не буквально такой же. Например, посмотрите соглашения Великобритании. Стоит обратить внимание на то, что в норме идет ссылка на универсальные правила – экономические законы. Иными словами, трансфертное ценообразование – это правила рынка, это законы рынка. А потому, когда проводится анализ, важно думать прежде всего о том, что происходило бы на рынке. Как бы вы делали, если бы были независимым лицом на месте компании? Продали бы вы товар по такой цене, по какой продали бы? Подписали бы вы договор, который подписали? Построили бы деятельность таким образом, каким построили? На какие вещи обращали бы внимание, а что игнорировали, почему? Когда вы держите в уме мотивы совершения сделок анализ становится более понятным и приближенным к реальности. Законодательство же по ТЦО – это, по сути, порядок документирования подтверждение соответствия условий сделки экономическим законам, в какие сроки документировать, в отношении каких сделок документировать и насколько высокие стандарты доказывания должны выдерживаться. Как следствие того, что источник нормы один, экономические законы одни – порядок применения норм должен быть один во всяком случае в той части, где он не касается каких-то процедурных моментов, обусловленными местным законодательством. То есть в случае, если существует какой-то документ, который поясняет экономические законы (а не законодательство страны), то потенциально его можно учитывать в своей работе. Получается трансфертное ценообразование — это: · Правила распределения прибыли от деятельности связанных компаний между странами; · Эти правила основаны на экономических законах, а · Подтверждение соблюдения законов рынка производят в соответствии с законодательством Эти три идеи позволяют взглянуть на анализируемые сделки под новым углом и уделить большее внимание действительно имеющим значение вещам, не тратя время на второстепенные вещи.

Страница изменена: 30 января, 2025

Путь: Главная > Публикация > Применение международных правил по ТЦО в России

Оценка рисков в сделках с нематериальными активами (австралийская перспектива)

В мае 2023 года австралийские налоговые органы выпустили руководство по оценке рисков ТЦО в сделках с нематериальными активами. Россия не член ОЭСР, законодательство России и Австралии отличается, а с учетом ситуации в мире страны в целом сейчас имеют мало общего. Почему стоит ознакомиться с руководством? вероятнее всего ваша сделка совершается с компанией из юрисдикции, которая учитывает Руководство ОЭСР по ТЦО (как и Австралия). А даже если это не так, то в целом ключевые принципы ТЦО во всем мире одинаковы, а значит и их интерпретация не должна значительно отличаться; в России, несмотря на запрос со стороны компаний, ничего похожего нет, а задача оценить риски сделок и обосновать эти риски есть. В таких условиях австралийское руководство не будет решающим аргументом, но значимый вес иметь может; австралийские и российские налоговые органы преследуют одну и ту же цель – контролировать соблюдение правил по ТЦО и делать это с минимальными затратами. Если правила похожи, цели похожи, то почему российские налоговые органы не могут использовать ту же логику? Руководство определенно не является прорывом, ведь все то, о чем говорят австралийцы, известно и является следствием практики. Интересен документ тем, что он более системно подсвечивает проблемы анализа сделок с нематериальными активами с точки зрения налоговых органов: Руководство определяет факторы риска. Иными словами, оно указывает что лучше не делать (а если делать, то быть готовым к проверке) и даже приводит примеры сделок с высоким риском. Если известно, что налоговые органы точно будут проверять, то можно к этому лучше подготовиться (собрать документы, которые могут быть запрошены, подготовить их, если они отсутствуют). От обратного можно определить сделки, которым можно уделить меньше внимания; Руководство указывает как именно подготовиться к проверке. Например, указывает какие документы налоговые органы будут проверять. В примерах также описывается как в целом налоговые органы оценивают ситуацию, например, что в некоторых случаях помимо правил ТЦО будут анализировать и другие вопросы: деловую цель (аналогично 54.1 НК РФ) и т.п; Отдельно стоит выделить сделки с вновь созданными компаниями, компаниями с недостаточными функциями, компаниями, которые применяют льготные режимы налогообложения, а также в целом сделки, которые приводят к снижению налоговой нагрузки. Австралийские налоговые органы автоматически считают такие сделки высокорискованными. Думаю, что российские коллеги с ними согласятся в этом и об этом стоит помнить при планировании своих сделок. О ЧЕМ ГОВОРЯТ АВСТРАЛИЙЦЫ? Новое руководство рассматривает два типа сделок: Сделки по передаче нематериальных активов; Сделки, в рамках которых есть DEMPE-функции у локальной компании. Руководство дополняет иные материалы по оценке иных рисков по сделкам с нематериальными активами, например, риску «вшитых» роялти (embedded royalty), злоупотребления СоИДН (treaty shopping) и т.д., которые могут стать актуальными в силу их ожидаемой приостановки Россией. Для оценки риска в рамках руководства используется принцип светофора. На первом этапе проводится анализ сделки на предмет наличия факторов риск. Затем определяется риск-рейтинг каждого фактора и общий риск-рейтинг сделки. На основании риск-рейтинга определяется уровень риска сделки: красный (более 25 баллов), оранжевый (19-24 балла) и зеленый (менее 19 баллов). Сделки по реструктуризации Оценка рисков в сделках по реструктуризации построена на анализе трех характеристик: Содержания изменений в результате сделки; Функциональный профиль контрагента; Результаты реструктуризации. С точки зрения содержания можно сказать, что австралийские налоговые органы считают все доходные сделки с НМА умеренно рискованными, например, передача НМА (исключительные и неисключительные права), совместная разработка НМА, передача функций (раньше был предприниматель, потом стал рутинной компанией) и т.п. оценивают в 5 риск-баллов. В случае, если после совершения сделки по передаче НМА совершаются сделки, связанные с переданными правами на НМА, то это дополнительно повышает риск на 5 баллов, например: услуги НИОКР, договор совместной разработки и т.п. При оценке функционального профиля контрагента практически автоматически сделка становится «оранжевой», если совершается с недавно созданной компанией, компанией, у которой мало сотрудников, DEMPE-функций, контроля над рисками НМА или значительная часть функций, связанных с НМА, передается на аутсорсинг или выполняется бывшим собственником НМА (15 баллов). Менее рискованным считается совершение сделок с компанией у которой есть определенный объем контроля и DEMPE-функций (кроме случаев, когда функции выполняет тот персонал, который выполнял эти функции ранее – это группа высокого риска). Третья группа дает 0 баллов риска: когда у получателя НМА существует полный контроль над НМА (даже в случае аутсорсинга) – есть персонал, функции и контроль над рисками или компания до реструктуризации уже имела контроль над DEMPE-функций. Интересно, что этот блок допускает снижение уровня риска на 5 баллов в случае, например, если контрагент находится в стране, где продаются производимые с использованием НМА товары или услуги. Третья группа факторов оценивает результаты реструктуризации с точки зрения налогообложения. В общем случае при применении контрагентом льготных режимов налогообложения (льготных ставок, гибридного налогообложения, супервычета и тп), нахождения в определенных юрисдикциях присваивается 10 баллов риска. В случае снижения налоговой нагрузки в Австралии и использования отличающихся подходов (mismatch) к учету сделки по передаче НМА необходимо добавить еще 10 баллов. Сделки, в которых есть DEMPE-функции Подход к оценке рисков в рамках сделок, в которых есть DEMPE-функции построен аналогичным образом. Подход к оценке риска отличается лишь в части оценки содержания сделки: баллы риска присваиваются только компаниям, которые не владеют НМА или владеют НМА, но предоставляют их контрагенту безвозмездно. В таком случае в зависимости от количества риск-факторов присваивается риск-рейтинг (10 – 1, 15 – 2, 20 — 3): компания ведет НИОКР, компания не ведет НИОКР, но ее деятельность может увеличить стоимость НМА (Enhance в DEMPE), компания ведет иные функции кроме использования НМА. Уровень документального подтверждения Вне зависимости от уровня риска сделки ожидается, что при проверке компании предоставят документы по 4 направлениям: Объяснение деловой цели совершения сделки; Первичные документы и подтверждение содержание сделки; Описание НМА и DEMPE-функции Обоснование результатов совершения сделки. В рамках указанных направлений приведен конкретный список документов. Список достаточно большой, однако и не ожидается, что все документы будут предоставлены. Перечень документов будет зависеть от содержания сделки. Примеры сделок разного риска Руководство приводит более десяти примеров структур с различным уровнем риска и короткие комментарии налоговых органов относительно возможных мер, которые могут быть применены в том или ином случае.

Страница изменена: 20 августа, 2024

Путь: Главная > Публикация > Оценка рисков в сделках с нематериальными активами (австралийская перспектива)

Поиск путей оптимизации структуры группы

23 августа 2022 года Россия ответной нотой в адрес Правительства Украины подтвердила прекращение действия соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН) с 1 января 2023 года. Вкупе с уже денонсированным СОИДН, заключенным с Нидерландами, пересмотром соглашений с Кипром, Мальтой, Люксембургом, а также, например, не весьма легитимной с правовой точки зрения приостановкой действия СОИДН с Латвией, кратко перечислим возможные способы структурирования холдинговой и финансовой структуры, которые могут позволить повысить эффективность группы с точки зрения налогообложения: регистрация в специальном административном районе (далее – САР): в течение 2022 года режим САР продолжил претерпевать донастройку, среди прочего существенно расширив круг потенциальных интересантов, предоставив возможность регистрировать в САР российские компании и недавно созданные (до 1 марта 2022 года взамен ранее установленному пресекательному сроку 1 января 2018 года) иностранные компании; редомициляция (полный «переезд» компании из одного государства в другое, результирующий в смене юридического адреса) иностранной компании в другую иностранную юрисдикцию; смена налогового резидентства иностранной компании на российское при неизменности юридического адреса компании; упрощение холдинговой структуры посредством ликвидации компаний при предварительной «расчистке» внутригрупповых задолженностей (в частности, в условиях возможности безналогового прощения кредиторской задолженности российских компаний в 2022 году в соответствии с пп.21.5 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ); применение «сквозного» подхода к пассивным выплатам за рубеж. Безусловно, целесообразность применения каких-либо из обозначенных вариантов должна оцениваться для каждого случая отдельно. Но важно учитывать, что даже сейчас, в условиях крайне нестабильной геополитической ситуации, существует достаточно широкий набор инструментов для выстраивания эффективной холдинговой и финансовой структур с налоговой точки зрения.

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Поиск путей оптимизации структуры группы

Единый налоговый платеж: то, что могло остаться за кадром

Июль 2022 года выдался особенно жарким с точки зрения количества принятых федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ. Имели место и максимально нашумевшие изменения в части расширения периметра действия налогового IT-маневра.[1] Также законодатель закрепил невозможность применения льготы по налогу на прибыль в отношении прощаемой в 2022 году суммы непогашенных процентов (ранее учтенных в расходах для целей налогового учета) по заемным или кредитным (либо по соответствующему праву требования) обязательствам, возникшим изначально перед иностранным лицом.[2] Но если подобные нововведения вряд ли могли остаться незамеченными для соответствующих интересантов, то ввиду уже запуска пилотного проекта по введению единого налогового платежа (далее – ЕНП) часть деталей в отношении его применения, отмечаю, обязательного со следующего года (с 1 января 2023 года), могла не получить должного внимания.[3] Ниже хотел бы кратко отметить одни из ключевых особенностей, которые влечет за собой внедрение ЕНП – инструмента, предполагающего уплату налогов и страховых взносов в рамках одного платежного поручения. Причем их важно учитывать превентивно для целей не столько донастройки учетной системы (что вряд ли будет сопряжено с существенными сложностями из-за того, что изменение носит массовый характер, а пилотный проект уже начался), сколько ввиду организационной составляющей:[4] Установление единого срока для подачи налоговых деклараций, авансовых расчетов и расчетов по страховым взносам – 25 число; Установление общего срока уплаты ЕНП (т.е. налогов и страховых взносов) – 28 число; Закрепление обязанности удерживать НДФЛ в том числе и с аванса работника, при этом расчет НДФЛ будет осуществляться с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего (однако удержанный НДФЛ с 1 января по 22 января надо заплатить не позднее 28 января, а за период с 23 декабря по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года ), а его уплата – посредством разового платежа (т.е. надо будет перечислять НДФЛ после каждой выплаты в течение периода); При формировании начального сальдо по ЕНП на 01.01.2023 не будет учитываться переплата по налогу на прибыль в его региональной части – она будет автоматически зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль; Вводится обязанность по уведомлению о наличии объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости (причем не столько из-за внедрения ЕНП, сколько из-за отмены обязанности декларировать такие объекты с следующего года). При этом по аналогии с земельным и транспортным налогами уведомление не предоставляется при направлении сообщения в налоговые органы об исчисленной сумме налога. Кроме того, уведомление не требуется в случае применения льготы в отношении такого имущества – соответственно, меняется формулировка на более лояльную ввиду отсутствия необходимости подачи заявления на применение льготы. Я обозначил лишь часть соответствующих ключевых нововведений, которые представляются наиболее универсальными. Безусловно, масштабное применение ЕНП будет сопровождаться периодом адаптации, сопряженным с возникновением практических сложностей его реализации (так, например, одна бумажная волокита с распределением платежных поручений по различным КБК и ОКТМО заменится другой – уведомлениями о суммах платежей), и возможными последующими изменениями инструмента по мере его доработки. Однако уже сейчас, как минимум, целесообразно начать поднимать вопросы организационной составляющей для обеспечения бесперебойности процесса оплаты ЕНП с учетом, прежде всего, значительных сдвигов в части составления отчетных документов. [1] Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ [2] Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ [3] Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ [4] Наиболее актуальным видится взаимодействие связки бухгалтерия-казначейство

Страница изменена: 20 августа, 2024

Путь: Главная > Публикация > Единый налоговый платеж: то, что могло остаться за кадром

Договоры инвестиционного товарищества

Наверное, нет в российской практике менее апробированного инструмента для привлечение коллективных инвестиций, чем использование договора инвестиционного товарищества (далее — ДИТ). По сути, ДИТ выступает неким подобием довольно широко распространенных за рубежом ограниченных партнерств — limited partnership. Я не буду раскрывать все детали этого инструмента, которых, не буду лукавить, не так уж и много ввиду недостаточной урегулированности ДИТ, а постараюсь вкратце дать общее понимание относительно того, когда ДИТ в принципе можно рассматривать как форму привлечения коллективных инвестиций и на что при первом приближении следует обратить внимание. Базово ДИТ предполагает объединение двух и более юридических лиц (физические лица не могут выступать участниками ДИТ) для консолидации своего имущества в рамках единого договора, не предполагающего образование отдельного юридического лица, для получения прибыли. Вкладывать можно деньги, имущество (не считая подакцизных товаров), имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку. Из участников ДИТ, они же товарищи, назначается один управляющий товарищ, который обязан[1]: вести раздельный учет доходов и расходов; вести налоговый учет, в частности, потребуется встать на учет в качестве управляющего товарища в течение 5 рабочих дней с момента заключения ДИТ и/или изменении статуса, и представлять расчеты финансового результата по ДИТ в налоговые органы; открывать банковские счета для совершения денежных операций в рамках ДИТ; вести реестр участников ДИТ. За ведение общих дел в рамках ДИТ управляющий товарищ получает вознаграждение, причем это вознаграждение в общем случае (при желании от льготы можно отказаться) не подлежит обложению НДС[2]. Соответственно, учитывая краткую вводную выше, встает вопрос: зачем эти ДИТ нужны? Какие преимущества они за собой скрывают? Во-первых, особая прелесть ДИТ заключается в существенном ограничении ответственности товарищей, не являющихся управляющими, в частности[3]: по общим обязательствам товарищей в общее имущество, возникшим не из ДИТ (за исключением налоговых обязательств), товарищи в соответствующее общее имущество отвечают солидарно. При этом ответственность товарищей, не являющихся управляющими, возникает в случае установления судом их вины в нарушении указанных общих обязательств. В условиях того, что товарищи, не являющиеся управляющими, де-юре оказывают несущественное влияние на ведение дел в рамках исполнения ДИТ, доказать в суде причастность того или иного товарища может быть весьма затруднительным занятием; По общим налоговым обязательствам товарищи в соответствующее общее имущество отвечают всем своим имуществом в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах — принимая во внимание очередность погашения обязательств, собственное имущество товарищей, не являющихся управляющими, стоит в самом конце, что также внушает оптимизм. Во-вторых, в отличие от простого товарищества в общем случае ДИТ позволяет учитывать для целей налогообложения убытки, полученные от деятельности в рамках ДИТ, распределяя совокупный убыток между товарищами пропорционально их долям участия. Как и прибыль, соответственно. Здесь важно отметить также принятие Федерального закона от 10.07.2023 N 318-ФЗ, который сократил количество «корзин», по которым необходимо дискретно определять налоговую базу, с пяти до двух — теперь прибыль или убыток по ДИТ определяется раздельно по двум следующим «корзинам»[4]: по необращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) ценным бумагам и производным финансовым инструментам (ПФИ); по всем прочим операциям. Таким образом, теперь определение налоговой базы в рамках ДИТ, предполагающее обособление финансового результата по операциям с необращающимися на ОРЦБ ценными бумагами и ПФИ, соответствующем общим правил разделение налоговых баз по налогу на прибыль. До принятия приведенного выше закона требовалось отдельно выделять финансовый результат и по обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам, и по операциям с долями участия, а также обособлять результат по ДИТ по необращающимся на ОРЦБ ценным бумагам от необращающихся на ОРЦБ ПФИ. Напоследок хотелось бы отметить, что использование ДИТ предполагает достаточную закрытость сведений о списке товарищей: этой информацией будет располагать только управляющий товарищ, налоговые органы и нотариус, заверение ДИТ со стороны которого является обязательным. Безусловно, это лишь краткий список плюсов, которыми можно воспользоваться при использовании ДИТ, а выбор оптимальной формы привлечения коллективных инвестиций всегда предполагает проведение сравнительного анализа. И мы будем рады помочь с подбором оптимального варианта. [1] Ч.3 ст. 12 Федерального закона 28 ноября 2011 года «Об инвестиционном товариществе» [2] Пп.33 п. 3 ст.149 НК РФ [3] Ст. 14 Федерального закона 28 ноября 2011 года «Об инвестиционном товариществе» [4] П. 4 ст.278.2 НК РФ

Страница изменена: 20 августа, 2024

Путь: Главная > Публикация > Договоры инвестиционного товарищества

Закон в рамках реализации Основных направлений налоговой политики наконец принят

Пожалуй, тяжело будет найти кого-либо в налоговой и около-налоговой среде, кто хотя бы краем уха не слышал о масштабном весенне-летнем законопроекте в рамках реализации Основных направлений налоговой политики. Изначально законопроект был внесен на рассмотрении в Государственную Думу еще в апреле текущего года [1], но был довольно оперативно отозван ввиду необходимости доработки и вернулся на рассмотрение в рамках обновленной редакции [2] уже в конце мая. Ну и подписан Президентом закон [3] (далее – Закон) был сегодня. С учетом огромного количества изменений, который несет за собой Закон, ниже представлен свод ключевых из них: налогообложение со следующего года НДФЛ (13%/15%) дистанционщиков, работающих за пределами РФ; распространение на 2023 год (ранее льгота распространялась только на 2022 год) льготы в виде освобождения по налогу на прибыль в отношении дохода, полученного от прощения задолженности с так скажем «зарубежным происхождением». Кроме того, включение в периметр льготы сделок купли-продажи долей и акций, прощение обязательства по приобретению которых в рамках применения льготы приводит к формированию нулевой налоговой стоимости для целей последующей реализации; фиксация порядка определения налоговой стоимости безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) исходя из суммы дохода, признанного при получении такого имущества (имущественных прав) для целей налога на прибыль; пресекательный срок окончания применения 50%-ного ограничения при переносе накопленных налоговых убытков по налогу на прибыль сдвинут с 2024 года на 2026 год; отмена возможности применения освобождения по НДС в отношении услуг застройщиков при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), т.е. апартаментов. Негативное нововведение распространяется только на те объекты, разрешение на строительство которых получено с 1 января 2024 года; установление даты осуществления выплаты в адрес иностранной компании в качестве даты, по состоянию на которую необходимо рассчитывать курс рубля к соответствующей иностранной валюте для целей определения суммы налога у источника. Ранее (до 01.01.2023 с учетом ретроспективного действия новой нормы) такой датой служила дата уплаты налога в бюджет; закрепление порядка обложения личных фондов (базово 15% налог на прибыль при условии, что более 90% доходов составляют пассивные доходы) и операций с ними. В частности, Закон устанавливает максимальную ставку по налогу на имущество при расчете налога исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест, составляющих личных фонд и кадастровая стоимость каждого из которых не превышает 300 млн руб., в размере 0,3%; детализация порядка взаимодействия с налоговыми органами для исчисления транспортного налога в случае угона транспортного средства; пролонгация срока применения максимальной ставки по налогу на имущество в размере 1,6% до 2026 года (по ранее действующей редакции – до конца текущего года); перенос срока представления налоговой декларации по налогу на имущество с 25 марта на 25 февраля и уведомления о порядке представления декларации по налогу на имущество при учете организации в нескольких налоговых инспекциях с 1 марта на 1 февраля; закрепление необходимости расчета частей-отдельных налоговых баз земельного участка для разграничения жилого фонда от нежилого в целях применения пониженной налоговой ставки. Конечно, 300-страничный Закон содержит в себе массу и других изменений, правоприменение которых вкупе с обозначенными выше вызовет еще не один десяток споров с контролирующими органами. А мы остаемся на связи 24 на 7, чтобы помочь вам как оставаться в курсе постоянных преобразований законодательства, так и для того, чтобы эффект от таких трансформаций был максимально сглажен и подконтрольным. ___ 1 — Законопроект № 343435-8 2 — Законопроект № 369931-8 3 — Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Закон в рамках реализации Основных направлений налоговой политики наконец принят

Снижение рисков по ТЦО российской агрогруппы

Клиент Одна из крупнейших в России вертикально-интегрированных сельскохозяйственных групп компаний, осуществляющая деятельность по растениеводству, производству комбикорма, животноводству и производству продуктов питания Описание ситуации Ключевой задачей Группы является минимизация расходов на ведение деятельности с целью максимизации прибыли на уровне всей Группы. Вопросы трансфертного ценообразования ранее не учитывались, ценообразованием в сделках внутри Группы занимались сотрудники отдела сбыта и казначейства, что иногда приводило к образованию значительной задолженности и несистемному изменению цен в сделках. Уведомление о контролируемых сделках подавалось, однако документация по трансфертному ценообразованию и сам анализ цен в сделках между компаниями Группы не проводился. Отсутствие контроля над вопросами трансфертного ценообразования, учитывая существенность сделок, значительно выросшие санкции за отсутствие отчетности и отклонение цен от рыночного уровня могли подорвать финансовую стабильность Группы в случае доначисления налогов / штрафов. Задача Проанализировать структуру Группы и цепочку создания добавленной стоимости, определить функциональный профиль компаний Группы, определить метод ценообразования, разработать политику установления цен и управления процессом трансфертного ценообразования в сделках Группы, учесть текущую рыночную практику. Результат Была проанализирована цепочка создания добавленной стоимости, функциональный профиль компаний Группы, а также доступные источники информации о ценах на сопоставимую сделки в рамках Группы. В результате было принято решение об использовании метода сопоставимых рыночных цен и метода сопоставимой рентабельности. Была определена сумма рисков по трансфертному ценообразованию, а также риски, связанные с процессом управления ценами и договорами между компаниями Группы. По выявленным рискам были предоставлены рекомендации. В результате: Был снижен уровень рисков по трансфертному ценообразованию; Была подготовлена отчетность по трансфертному ценообразованию, которая предоставляет защиту от штрафов в размере 40% от суммы налога, а также 500 000 рублей за отсутствие документации по ТЦО; Был внедрен процесс управления ценами, который позволит снизить риски по трансфертному ценообразованию в будущем. После проведения анализа приоритетных сделок было принято решение о проведении дополнительного анализа в отношении прочих сделок.

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Снижение рисков по ТЦО российской агрогруппы

Подготовка отчетности по ТЦО для 20 юрисдикций

Клиент Одна из крупнейших в России групп компаний — разработчиков программного обеспечения, которая ведет деятельность за рубежом через более чем 20 иностранных дочерних компаний. Описание ситуации Группа ведет деятельность в более чем 20 странах, каждая из которых требует подготовку отчетности по ТЦО. Группа готовит отчетность по ТЦО с привлечением консультантов, однако подход к подготовке отчетности является неединообразным и в некоторых случаях противоречивым, что в случае обнаружения налоговыми органами может быть причиной доначисления налогов со стороны налоговых органов. Неединообразный подход к подготовке отчетности также приводит к тому, что в некоторых случаях работа дублируется, а стоимость услуг, необходимых для подготовки отчетности является значительной, что отрицательно влияет на KPI налоговой команды. Задача Задачей являлось проведение анализа требований законодательства по ТЦО в странах ведения деятельности Группы, повышение глубины анализа, определение пересекающихся требований законодательства и оптимизации затрат на подготовку отчетности. Результат Было проанализировано законодательство по ТЦО в регионах ведения деятельности Группы, а результаты верифицированы с налоговыми органами соответствующих стран. Был выработан единообразный подход к проведению анализа, что позволило устранить противоречия в подходе к проведению анализа схожих сделок, а также сократить трудозатраты и стоимость проведения анализа. Были предоставлены рекомендации относительно объема и глубины проведения анализа с учетом содержания, существенности сделок, а также уровня рисков по ТЦО в соответствующей юрисдикции. Помимо этого, были предоставлены рекомендации в отношении ценообразования в сделках между компаниями Группы, что позволило более эффективно управлять налоговой нагрузкой Группы. Таким образом, в результате реализации проекта:: Были устранены противоречия между отчетностью стран, обладающими общими требованиями; Был выработан единообразных подход к подготовке отчетности по ТЦО; Были предоставлены рекомендации относительно низкорисковых сделок; Трудозатраты и стоимость услуг по подготовке отчетности была снижена на более чем на 30%.

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Подготовка отчетности по ТЦО для 20 юрисдикций

Обоснование уровня цен для сделок фармакомпании с офшором

Клиент Описание ситуации Подход к организации деятельности Группы предполагает, что часть сделок по дистрибьюции лекарственных средств совершается при участии независимых компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях. Регистрация компаний, в указанных юрисдикциях приводит к тому, что сделки с этими компаниями являются контролируемыми. Это в свою очередь требует проведение анализа по ТЦО и подготовку отчетности по ТЦО, отсутствие которой с 2024 года может привести к штрафу в размере до 50% от суммы корректировки цен, а также штрафа за отсутствие документации по ТЦО в размере 500 000 рублей. Проблемой является то, что контрагент является независимым, таким образом отсутствует информация о сделках контрагента с независимыми лицами, а также финансовые результаты по сделкам с российской компанией, которая в общем случае является обязательной для проведения анализа. Задача Разработать методику проведения анализа цен, проанализировать доступные источники информации, провести исследование рыночного уровня цен, а также альтернативные подходы к проведению исследования на случай изменения обстоятельств совершения сделок. Результат Был проведен анализ доступных источников информации, анализ возможности использования данных открытых источников и данных контрагента, сформулирована позиция и подход к обоснованию цен в сделках с независимым контрагентом, зарегистрированным в офшоре, а также проведено исследование рыночного уровня рентабельности. Дополнительно были подготовлены альтернативные версии исследования, которые могут использоваться в случае изменения функционального профиля сторон. Таким образом, в результате реализации проекта:: Была проведен анализ рыночного уровня цен, а также подготовлены альтернативные версии исследования в случае изменения функционального профиля контрагента для целей ТЦО; Исследование позволило обосновать сложившийся подход к ценообразованию, что позволило отказаться от пересмотра цен на 20% и соответствующего увеличения налоговой базы; Была подготовлена аргументация для проведения переговоров с контрагентом относительно уровня цен в сделках.

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Обоснование уровня цен для сделок фармакомпании с офшором

Подготовка документации по ТЦО для дистрибьютора автозапчастей

Клиент Крупный российский дистрибьютор автомобильных запчастей Описание ситуации С 2022 года ключевой задачей Группы является организация беспрерывного импорта запчастей из недружественных стран. Одним из способов достижения поставленной задачи стало структурирование закупки товаров через независимую компанию, зарегистрированную в офшоре. Объем закупок через офшорную компанию является значительным, в связи с чем сделки признаются контролируемыми. Учитывая то, что доступ к данным отчетности офшорной компании является ограниченным, при этом отсутствуют сделки с независимыми компаниями отсутствуют, клиент идентифицировал риск по ТЦО в виде штрафа за отсутствие документации по ТЦО в размере 500 000 рублей, а также риск отклонение цен от рыночного уровня с 2024 года. Задача Проанализировать структуру Группы и цепочку создания добавленной стоимости, определить функциональный профиль компаний Группы, определить метод ценообразования в условиях ограниченной доступности данных о контрагенте, подготовить документацию по ТЦО. Результат Была проанализирована цепочка создания добавленной стоимости и функциональный профиль компаний Группы. Были проанализированы доступные источники информации о ценах, возможность получения информации от независимых контрагентов, а также способы проведения анализа цен в соответствии с положениями НК РФ (различные методы анализа), в том числе стресс-тест на случай оспаривания подхода к проведению анализа со стороны налоговых органов. Были задокументированы различные сценарии проведения анализа и их последствия. Результаты были представлены менеджменту Группы, после чего была подготовлена документация по ТЦО. Таким образом, в результате реализации проекта: Была подготовлена отчетность по трансфертному ценообразованию, которая предоставляет защиту от штрафов в размере 40% от суммы налога, а также 500 000 рублей за отсутствие документации по ТЦО; Был усовершенствован процесс управления внутригрупповыми договорами, а также договорами с независимыми лицами

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Подготовка документации по ТЦО для дистрибьютора автозапчастей

Разработка политики по ТЦО для лесопромышленной компании

Клиент Одна из крупнейших в России лесопромышленных групп компаний Описание ситуации Исторически вопросам трансфертного ценообразования внимание в Группе не уделялось достаточного внимания. Группа ориентировалась на текущие потребности в финансовых ресурсах и исходя из этого определяла условия совершения сделок. В рамках проведения реструктуризации Группы были выявлены аномалии в виде значительных сумм дебиторской задолженности у некоторых компаний Группы и некоторые факты непоследовательности в совершении сделок. Задача Проведение анализа цепочки создания добавленной стоимости Группы, а также содержания внутригрупповых сделок. Разработка методики ценообразования, в том числе в свете планируемых изменений в подходе к организации деятельности Группы, подготовка отчетности по ТЦО. Результат Была проанализирована цепочка создания добавленной стоимости в рамках российского и иностранного сегмента Группы, задокументирован текущий порядок определения цен, а также целевой с учетом имеющихся ограничений в рамках Группы. Проведен анализ по трансфертному ценообразованию, а также подготовлена национальная документация по трансфертному ценообразованию. Российская документация также была синхронизирована с иностранной документацией по аналогичным сделкам. В рамках реализации проекта были получены следующие результаты: Была подготовлена необходимая отчетность по трансфертному ценообразованию: национальная документация, уведомление об участии в МГК; Был задокументирован фактический процесс установления цен, а также описан целевой порядок определения цен в контролируемых сделках; Была определена сумма рисков, а также описаны возможные претензии со стороны контролирующих органов, подготовлены аргументы в защиту сформированной позиции

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Разработка политики по ТЦО для лесопромышленной компании

Подготовка документации по ТЦО для производителя агрохимической продукции

Клиент Крупный международный производитель и дистрибьютор агрохимической продукции Описание ситуации Исторически подход к управления рисками по ТЦО в рамках Группы был децентрализованным, при этом вопросам по ТЦО в России внимание не уделялось. В середине 2023 года, когда стало известно о пакете крупных изменений в законодательстве по ТЦО менеджмент российского сегмента Группы принял решение о необходимости проведения анализа рисков по ТЦО. Задача В связи с отсутствием процесса управления рисками по ТЦО возникла необходимость с одной стороны синхронизировать подход к проведению анализа в России и за рубежом, определить существующие риски, выработать инструменты управления ими, а также подготовить документацию по трансфертному ценообразованию. Результат Была проанализирована методология проведения анализа на уровне Группы, а также проведен анализ по трасфертному ценообразованию в соответствии с российскими требованиями. По выявленным отклонениям были подготовлены комментарии, также были описаны последствия применения альтернативного подхода. Информация была донесена до штаб-квартиры Группы и синхронизирована с консультантом штаб-квартиры Группы. По результатам обсуждения была подготовлена документация по трансфертному ценообразованию в соответствии с требованиями НК РФ, сопроводительные материалы с пояснением отличий, а также описание шагов для совершенствования процесса управления рисками по трансфертному ценообразованию. В рамках реализации проекта были получены следующие результаты: Были выявлены отклонения в подходе к проведению анализа между подходом Группы, а также подходом в соответствии с российскими требованиями; Была подготовлена отчетность по трансфертному ценообразованию, которая предоставляет защиту от штрафов в размере 40% от суммы налога, а также 500 000 рублей за отсутствие документации по ТЦО; Были предоставлены рекомендации относительно процесса установления цен в контролируемых сделках

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Подготовка документации по ТЦО для производителя агрохимической продукции

Бухгалтерские консультации

Помогаем построить процессы бухгалтерского учета в соответствии с российскими и международными требованиями российскому и иностранному бизнесу. Оказываем полный спектр услуг в области бухгалтерского учета в соответствии со стандартами РСБУ и МСФО

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Услуга > Бухгалтерские консультации

Таможенные услуги

Помогаем российскому и иностранному бизнесу организовать деятельность, чтобы добиться максимальной эффективности. Предоставляем консультации, а также услуги по структурированию сделок и подготовке отчетности

Страница изменена: 7 сентября, 2024

Путь: Главная > Услуга > Таможенные услуги

Кейсы

Страница изменена: 7 сентября, 2024

Путь: Главная > Страница > Кейсы

Проведение исследования рыночного уровня цен по ТЦО для владельца офисной недвижимости

Клиент Крупный московский арендодатель офисных площадей Описание ситуации Компания ведет деятельность в условиях, когда резкое изменение курса рубля к иностранной валюте может привести к тому, что уровень цен в сделках заключенных в разных валютах может значительно отличаться. Сделки совершаются как с независимыми, так и с взаимозависимыми лицами, при этом подход к организации деятельности компании внутри Группы может периодически меняться, а возможность пересмотра условий договоров с независимыми лицами является ограниченной. В качестве источника информации о рыночном уровне цен используются сделки компании с независимыми лицами, однако срок действия договоров, в рамках которых совершаются такие сделки, истечет в ближайшее время. Изменение источника информации и перечня сопоставимых сделок может привести к признанию цен в контролируемых сделках нерыночными, что будет требовать совершения корректировок, а в случае их отсутствия приводить к возникновению риска доначисления налогов и штрафов со стороны налоговых органов. Задача Проанализировать сделки арендодателя с независимыми лицами, а также внешние источники информации о рыночном уровне цен, разработать методику анализа, а также провести исследование рыночного уровня цен, подготовить документацию по ТЦО. Результат Был проведен анализ сделок с независимыми лицами (внутренние источники информации), оценена возможность их использования в качестве сопоставимых сделок и связанные с этим риски. Был проведен анализ внешних источников информации, подготовлена аргументация в отношении выбранного источника информации и применяемого метода. Был разработан подход к проведению анализа, который соответствует требованиям законодательства, и при этом может быть воспроизведен клиентом самостоятельно. Выработанный подход к проведению анализа позволил снизить риски по ТЦО, а также систематизировать и обосновать текущий подход к установлению цен, что в целом позволило снизить нагрузку компании по налогу на прибыль на 10%. Таким образом, в результате реализации проекта: Была снижена налоговая нагрузка компания на 10%; Было подготовлено обоснование методологии проведения анализа, которое может быть воспроизведено клиентом самостоятельно; Был проведен анализ рыночного уровня цен для сделок по предоставлению офисных помещений в аренду и подготовлена документация по ТЦО, которая предоставляет защиту от штрафов в размере 40% от суммы налога, а также 500 000 рублей за отсутствие документации по ТЦО;

Страница изменена: 11 сентября, 2024

Путь: Главная > Кейс > Проведение исследования рыночного уровня цен по ТЦО для владельца офисной недвижимости

Мероприятия

Страница изменена: 7 сентября, 2024

Путь: Главная > Страница > Мероприятия

Публикации

Страница изменена: 16 апреля, 2025

Путь: Главная > Страница > Публикации

Трансфертное ценообразованиe

От построения процесса по ТЦО, планирования структуры группы и сделок до проведения исследований и подготовки отчетности и соглашений о ценообразовании.

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Услуга > Трансфертное ценообразованиe

Услуги

Страница изменена: 2 ноября, 2024

Путь: Главная > Страница > Услуги

Суверенитет ЕС по вопросам ТЦО

12 сентября 2023 года Европейская комиссия опубликовала предложение по гармонизации правил трансфертного ценообразования в странах ЕС в рамках пакета «Business in Europe: Framework for Income Taxation». Необходимость гармонизации возникла достаточно давно, ведь несмотря на то, что рынок всех стран участников ЕС считается единым, регулирование этого единого внутреннего рынка отличается– сделки подпадает под действие 27 разных подходов к ТЦО стран-участников ЕС, что создает административные барьеры, повышает расходы на комплаенс, а также повышает риск манипулирования законодательством для уклонения от налогообложения. В рамках предложения можно выделить следующие: Введения единого критерия взаимозависимости в силу участия на уровне 25%. В настоящее время в зависимости от страны порог установлен на уровне 25% или 50%; Упрощение взаимосогласительной процедуры: до задействования механизма МАР предполагается введения процедуры односторонней консультации с налоговыми органами по симметричной корректировке на основании подтверждения доначисления от налоговых органов другой страны; Введение «компенсирующих» корректировок: ожидается закрепление возможности учета корректировки, выплачиваемой одной из сторон другой для повышения или снижения уровня рентабельности для достижения рыночного уровня; Унификация требований к документации по ТЦО: ожидается введение общих критериев возникновения обязанности по подготовке документации (суммовые пороги), требований к языку, специальным требованиям к содержанию и формам отчетности по ТЦО; Единый подход к интерпретации Руководства ОЭСР по ТЦО: несмотря на достаточно внушительный объем пояснений Руководства ОЭСР, сохраняется достаточно много серых зон, которые могут интерпретироваться странами ЕС по-разному. Предлагается унифицировать подход к интерпретации таких серых зон и закрепить его в законодательстве на уровне ЕС. Предполагается, что предложения по гармонизации правил по ТЦО могут вступить в силу 1 января 2026 года после одобрения на уровне Совета ЕС и стран ЕС. Учитывая то, что правила еще не были рассмотрены, не исключено, что на одобрение они попадут с изменениями, хотя не ожидается, что они будут значительными. Какие выводы можно сделать? Тренд на гармонизацию законодательства усиливается несмотря на сложности в выработке общих решений. Помимо глобальных тенденций в виде инициатив Pillar1 и Pillar 2, набирают силу и региональные тенденции по гармонизации, особенно в ЕС. Несмотря на применение всеми странами ЕС Руководства ОЭСР и тенденцию по выходу законодательства на надгосударственный уровень, в настоящее время интерпретация Руководства ОЭСР на уровне каждой страны отличается, что приводит к необходимости адаптации документации по ТЦО и в некоторых случаях всей модели группы к локальным требованиям. В будущем единообразие в подходе к интерпретации норм приведет к определенным упрощениям в процессе подготовке документации и структурирования бизнеса, при этом повысит необходимость отслеживания законодательства за пределами интересующих юрисдикций, так как решения иностранных государственных органов и судов потенциально будут влияния и на интересующие юрисдикции

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Публикация > Суверенитет ЕС по вопросам ТЦО

Россия

Материал в работе

Страница изменена: 12 декабря, 2024

Путь: Главная > Страна > Россия

Архивные страницы

Страница изменена: 20 августа, 2024

Путь: Главная > Страница > Архивные страницы

Особенности ТЦО в странах Азиатско-Тихоокеанского региона

Ключевые мировые тренды в ТЦО, а также их влияние на законодательство стран Азиатско-Тихоокеанского региона

Страница изменена: 8 сентября, 2024

Путь: Главная > Мероприятие > Особенности ТЦО в странах Азиатско-Тихоокеанского региона

Изменение правил по трансфертному ценообразованию

На семинаре обсудим что значат для бизнеса изменения и в каком случае ожидать повышенное внимание со стороны налоговых органов

Страница изменена: 10 сентября, 2024

Путь: Главная > Мероприятие > Изменение правил по трансфертному ценообразованию

Трансфертное ценообразование и управление сделками внутри группы

Текущая реальность такова, что вне зависимости от того, готовит ли компания документацию по ТЦО сама или с привлечением консультанта, без глубокого понимания принципов ТЦО, риски будут сохраняться.

Страница изменена: 7 сентября, 2024

Путь: Главная > Курс > Трансфертное ценообразование и управление сделками внутри группы

Контакты

Страница изменена: 7 сентября, 2024

Путь: Главная > Страница > Контакты

О нас

В Alip Group мы стремимся быть поставщиком глубокой экспертизы, повышая стандарты управления российского бизнеса. Погружаемся в вопрос, проводим анализ и помогаем принять решение для решения проблемы

Страница изменена: 10 сентября, 2024

Путь: Главная > Страница > О нас

Главная

Страница изменена: 26 февраля, 2025

Путь: Главная > Страница > Главная