Отчетность по ТЦО в России

В России правила о трансфертном ценообразовании в их современном виде действуют с 1 января 2012 года. При разработке норм использовалось Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию, а потому во многом развитие и порядок применения правил ТЦО в России соответствует международной практике.

В статье далее рассмотрим отчетность, обязательства по подготовке и предоставлению которой могут возникать у российских налогоплательщиков.

Контролируемые сделки

В России в периметр контроля по ТЦО попадают все сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки с независимыми лицами в случае, если 1) предметом трансграничной сделки являются сырьевые товары (по нефть, металлы, удобрения и т.п. по списку), если 2) контрагент находится в офшоре или низконалоговой юрисдикции (например, ОАЭ), а также если 3) взаимозависимыми лицами совершается совокупность сделок при посредничестве независимых лиц (кондуитные сделки)

По материальности от контроля освобождаются сделки с контрагентом в случае, если общая сумма контролируемых сделок с ним не превысила порог в 1 млрд рублей (если контрагент российский), или 120 млн рублей (если контрагент иностранный).

Помимо материальности установлены дополнительные основания для исключения сделок из периметра контроля (преимущественно для внутрироссийских сделок), например сделки между двумя российскими взаимозависимыми контрагентами не признаются контролируемыми в случае, если по сделкам применяется одна и та же ставка налога на прибыль.

Взаимозависимые лица

Одним из ключевых терминов трансфертного ценообразования является термин «Взаимозависимые лица». В соответствии с НК РФ взаимозависимыми лицами считаются лица, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами (список открытый). Для больше прозрачности к общему определению приводятся частные случаи наличия «взаимозависимости». Так, взаимозависимыми являются лица, связанные участием в капитале с долей более 25% (например, одна компания прямо или косвенно владеет другой или имеет общего участника), связанные с управлением (например, общий генеральный директор или лицо, выбирающее генерального директора), а также связанные с родственными связями.

Отчетность по трансфертному ценообразованию

Российским законодательством предусмотрены различные обязательства по подготовке и подаче отчетности для разных групп компаний. Для классификации имеет значение факт наличия контролируемых сделок, размер консолидированной выручки и страна материнской компании группы, в которую входит российская компания, а также предмет совершаемых контролируемых сделок.

Уведомление о контролируемых сделках

Все российские налогоплательщики без исключения обязаны подавать уведомление о контролируемых сделках в случае, если они совершают сделки, которые признаются контролируемыми.

Уведомление о контролируемых сделках подается на русском языке в установленном формате и представляет собой форму с информацией о сделках, которые признаются контролируемыми. В случае совершения сделок с товарами по списку дополнительно может требоваться раскрыть информацию о сделках контрагентов

Уведомление о контролируемых сделках предоставляется до 20 мая года, следующего за отчетным годом.

Документация по трансфертному ценообразованию

Документация по трансфертному ценообразованию готовится в случае совершения налогоплательщиком контролируемых сделок при условии, что размер консолидированной выручки группы, в которую входит российский налогоплательщик, не превышает 50 млрд рублей для российских групп или порога установленного в стране материнской компании для иностранных групп (обычно 750 млн евро или эквивалент).

Документация по трансфертному ценообразованию готовится на русском языке, однако форма документа не установлена. В документации описываются условия совершения контролируемых сделок (предмет, стратегия, рынок, договор и функциональный анализ), а также проводится анализ рыночного уровня цен или рентабельности, на основании которого проводятся корректировки цен в сделках при необходимости.

Документация по трансфертному ценообразованию предоставляется по запросу налогового органа в течение 30 дней. При этом, в случае если предметом контролируемых сделок являются товары из списка, то документация предоставляется вместе с уведомлением о контролируемых сделок, то есть до 20 мая года, следующего за отчетным годом.

Национальная документация (local file)

Национальная документация готовится в случае совершения налогоплательщиком контролируемых сделок при условии, что размер консолидированной выручки группы, в которую входит российский налогоплательщик, превышает 50 млрд рублей для российских групп или порога, установленного в стране материнской компании для иностранных групп (обычно 750 млн евро или эквивалент).

Содержание национальной документации соответствует документации по трансфертному ценообразованию с некоторыми дополнениями. Национальная документация также готовится на русском языке в свободной форме и содержит информацию о сделке, рыночном уровне цен / рентабельности и вывод о применяемых ценах.

Национальная документация предоставляется по запросу налогового органа в течение 30 дней. При этом, в случае если предметом контролируемых сделок являются товары из списка, то документация предоставляется вместе с уведомлением о контролируемых сделок, то есть до 20 мая года, следующего за отчетным годом.

Глобальная документация (master file)

Глобальная документация готовится при условии, что размер консолидированной выручки группы, в которую входит российский налогоплательщик, превышает 50 млрд рублей для российских групп или порога, установленного в стране материнской компании для иностранных групп (обычно 750 млн евро или эквивалент). В отличие от предыдущих документов обязанность по подготовке документации не зависит от факта наличия или отсутствия контролируемых сделок, хотя на практике в таком случае не запрашивается.

Содержание глобальной документации соответствует международным стандартам: в глобальной документации приводится описание подходов к организации деятельности внутри группы: подход к финансированию, управлению нематериальными активами, ключевые договоры, товары и услуги, стратегия и т.п. Аналогично прочим документам, глобальная документация предоставляется на русском языке.

Глобальная документация предоставляется по запросу налогового органа в течение 3 месяцев, запрос при этом может быть направлен не ранее 12 месяцев после окончания отчетного периода материнской компании группы.

Страновой отчет (CbCR)

Страновой отчет готовится при условии, что размер консолидированной выручки группы, в которую входит российский налогоплательщик, превышает 50 млрд рублей для российских групп или порога, установленного в стране материнской компании для иностранных групп (обычно 750 млн евро или эквивалент). Аналогично глобальной документации не зависит от контролируемых сделок.

Содержание странового отчета также соответствует международной практике, так как ведется автоматический обмен информацией с иностранными налоговыми органами.

Страновой отчет предоставляется без запроса в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода материнской компании группы в случае, если страновой отчет подается в России. Одновременно с этим налоговые органы могут запросить страновой отчет отдельно, если не могут получить его от иностранных коллег. В таком случае срок предоставления отчета составляет 3 месяца.

Уведомление об участии в международной группе компаний (CbCR notification)

Уведомление об участии в международной группе компаний готовится при условии, что размер консолидированной выручки группы, в которую входит российский налогоплательщик, превышает 50 млрд рублей для российских групп или порога, установленного в стране материнской компании для иностранных групп (обычно 750 млн евро или эквивалент). Аналогично глобальной документации и страновому отчету не зависит от контролируемых сделок.

Уведомление об участии в международной группе компаний предоставляются на русском языке в установленном формате и представляет собой форму с информацией о налогоплательщике, группе и ответственной за подачу отчетности компании.

Уведомление об участии в международной группе компаний предоставляется без запроса в течение 8 месяцев после окончания отчетного периода материнской компании группы.

Сведения из консолидированной отчетности

Для отдельных категорий налогоплательщиков в дополнение к перечисленным установлена обязанность по предоставлению сведений из консолидированной отчетности. Такая обязанность возникает при условии, что: 1) налогоплательщик входит в международную группу компаний, 2) более 50% активов МГК находится на территории РФ, 3) хотя бы один участник МГК совершил контролируемые сделки с товарами по списку.

Сведения из консолидированной отчетности предоставляются на русском языке в установленном формате и представляет собой форму с информацией о результатах деятельности группы.

Сведения из консолидированной отчетности предоставляются без запроса в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода материнской компании группы.

Санкции

За несоблюдение требований законодательства о ТЦО потенциально могут быть применены два вида санкций: 1) за неподачу / несвоевременную подачу отчетности по ТЦО и 2) за неуплату / неполную уплату налога в результате нерыночных цен.

Далее в таблице представлены санкции, которые предусмотрены за отсутствие / несвоевременную подачу отчетности по ТЦО:

В случае совершения сделок на нерыночном уровне, к компаниям могут применяться дополнительные санкции (размер отклонения считается от медианы рыночного уровня цен / рентабельности).

Наконец, к перечисленным санкциям применяются пени за несвоевременную уплату налога.