Единый налоговый платеж: то, что могло остаться за кадром

Июль 2022 года выдался особенно жарким с точки зрения количества принятых федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ. Имели место и максимально нашумевшие изменения в части расширения периметра действия налогового IT-маневра.[1] Также законодатель закрепил невозможность применения льготы по налогу на прибыль в отношении прощаемой в 2022 году суммы непогашенных процентов (ранее учтенных в расходах для целей налогового учета) по заемным или кредитным (либо по соответствующему праву требования) обязательствам, возникшим изначально перед иностранным лицом.[2] Но если подобные нововведения вряд ли могли остаться незамеченными для соответствующих интересантов, то ввиду уже запуска пилотного проекта по введению единого налогового платежа (далее – ЕНП) часть деталей в отношении его применения, отмечаю, обязательного со следующего года (с 1 января 2023 года), могла не получить должного внимания.[3]

Ниже хотел бы кратко отметить одни из ключевых особенностей, которые влечет за собой внедрение ЕНП – инструмента, предполагающего уплату налогов и страховых взносов в рамках одного платежного поручения. Причем их важно учитывать превентивно для целей не столько донастройки учетной системы (что вряд ли будет сопряжено с существенными сложностями из-за того, что изменение носит массовый характер, а пилотный проект уже начался), сколько ввиду организационной составляющей:[4]

• Установление единого срока для подачи налоговых деклараций, авансовых расчетов и расчетов по страховым взносам – 25 число;
• Установление общего срока уплаты ЕНП (т.е. налогов и страховых взносов) – 28 число;
• Закрепление обязанности удерживать НДФЛ в том числе и с аванса работника, при этом расчет НДФЛ будет осуществляться с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего (однако удержанный НДФЛ с 1 января по 22 января надо заплатить не позднее 28 января, а за период с 23 декабря по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года ), а его уплата – посредством разового платежа (т.е. надо будет перечислять НДФЛ после каждой выплаты в течение периода);
• При формировании начального сальдо по ЕНП на 01.01.2023 не будет учитываться переплата по налогу на прибыль в его региональной части – она будет автоматически зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль;
• Вводится обязанность по уведомлению о наличии объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости (причем не столько из-за внедрения ЕНП, сколько из-за отмены обязанности декларировать такие объекты с следующего года). При этом по аналогии с земельным и транспортным налогами уведомление не предоставляется при направлении сообщения в налоговые органы об исчисленной сумме налога. Кроме того, уведомление не требуется в случае применения льготы в отношении такого имущества – соответственно, меняется формулировка на более лояльную ввиду отсутствия необходимости подачи заявления на применение льготы.

Я обозначил лишь часть соответствующих ключевых нововведений, которые представляются наиболее универсальными. Безусловно, масштабное применение ЕНП будет сопровождаться периодом адаптации, сопряженным с возникновением практических сложностей его реализации (так, например, одна бумажная волокита с распределением платежных поручений по различным КБК и ОКТМО заменится другой – уведомлениями о суммах платежей), и возможными последующими изменениями инструмента по мере его доработки. Однако уже сейчас, как минимум, целесообразно начать поднимать вопросы организационной составляющей для обеспечения бесперебойности процесса оплаты ЕНП с учетом, прежде всего, значительных сдвигов в части составления отчетных документов.

[1] Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ
[2] Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ
[3] Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ
[4] Наиболее актуальным видится взаимодействие связки бухгалтерия-казначейство