РУС

Российские правила ТЦО в сделках по оказанию услуг

Я думаю, вы не будете спорить с тем, что технологии и управленческая экспертиза является определяющими факторами коммерческого успеха компании. Но где найти эти компетенции? Многие находят ответ внутри группы, приобретая маркетинговые, технические и управленческие услуги у взаимозависимых компаний.

С другой стороны, внутригрупповые услуги – не только доступ к экспертизе. Так как услуги нематериальны (услуги нельзя увидеть, а значит сложнее подтвердить факт того, что они действительно были оказаны), их иногда используют без явной деловой цели для достижения необходимой налоговой нагрузки и/или перемещения денежных средств между компаниями группы.

Подобного рода практика использования услуг является злоупотреблением правом и для борьбы с ней существуют как национальные, так и наднациональные правила, устанавливающие определенные требования к содержанию услуг и размеру вознаграждения.

В статье рассмотрим обстоятельства, которые рекомендуется учитывать при совершении сделок по оказанию услуг с точки зрения трансфертного ценообразования, а также некоторые распространенные ошибки компаний.

Порядок проведения анализ сделок об оказании услуг

На практике достаточно часто встречается подход, в рамках которого компании не проводят достаточный анализ содержания сделок об оказании услуг: применяем метод сопоставимой рентабельности (МСР), исследуем внешние данные – готово. Стандартный подход, стандартное вознаграждение, стандартные условия сделок. Свысока такой подход имеет большое количество преимуществ:

  • Не тратятся ресурсы команды на подготовку документации, которую, как считается, не запросят;
  • Не тратится бюджет на привлечение консультантов;
  • Компания соблюдает требования законодательства и тп

Применение МСР с анализом данных поставщика услуг сильно упрощает жизнь, а использование «стандартного» размера наценки в 5% делает соблюдение требований законодательства еще проще. В таком случае даже рыночное исследование не нужно проводить — для всех услуг применяется наценка 5%.

Кажется, что с такой эффективностью можно идти к руководству за премией, но, конечно же, не все так просто. Что может пойти не так?

  • Стандартная наценка

Начнем с того, что в российском законодательстве нет нормы о «стандартном» размере наценки / маржи / прибыли, то есть используемая наценка в 5% не имеет нормативного обоснования. С таким же успехом можно установить наценку на уровне 3%, 5% или 12%. Почему 5%, ведь ни один уровень наценки не является обязательным?

Важно, что если на секунду забыть о Руководстве ОЭСР по ТЦО и ссылаться на рыночность 5% (иными словами, что 5% всегда попадает в интервал), то также есть риск ошибиться, ведь на практике 5% не всегда рынок. Некоторые услуги могут иметь минимальную рентабельность выше 5% — все зависит от того, какой фэбрик и сколько детейлз (какой рынок, какие услуги и тд). Такой подход также не удовлетворяет требованиям НК РФ к составу документации по ТЦО, то есть анализ не будет защищать от штрафов, размер которых достигает 53% (без учета пени). 

Самое интересное начинается, когда после получения требования от ФНС и проведения исследования компания выясняет, что 5% не в рынке (вариант того, что рыночный интервал будет «подгоняться» под нужные значения изначально не рассматривается).

Отсюда вывод, что использование «стандартной» наценки в размере 5% является неподтвержденным с точки зрения законодательства и с высокой вероятностью будет оспорено.

  • Содержание сделки

Интересно, что даже в соответствии с Руководством ОЭСР наценка в 5% применяется не ко всем сделкам по оказанию услуг, а к определенному их виду и только в определенных условиях.  

Устанавливая «стандартную» наценку или проводя исследование рыночного уровня рентабельности «стандартных» услуг, компании упускают из вида фундамент любого анализа – содержание сделок. Компании делают вывод о том, какие сделки (независимые компании) являются сопоставимыми на основании предположений, верят в это и пытаются убедить налоговые органы. Думаю, понятно, чем на практике заканчивается такая вера.

Подбирать аналоги к сделке, ключевые характеристики которой не определены, чревато ошибками, ведь как подбирать аналоги к сделке, характеристики которой неизвестны!? Получается исследование всего и одновременно ничего. Исследование, которым можно манипулировать как в одну сторону, так и в другую (не стоит забывать, что в игру с «подбором» компаний для получения нужного интервала можно играть вдвоем).

Таким образом, до проведения исследования / выбора значения рентабельности необходимо провести анализ сделок: выяснить в каких условиях она совершается и за что отвечают стороны сделок. Анализ будет полезным не только для трансфертного ценообразования. Он также необходим для подтверждения соблюдения общий требований НК РФ к учету расходов. Ведь если расходы не учитываются для налога на прибыль, то зачем в принципе анализ по ТЦО? Наценка в 1% в таком случае будет в одинаковой степени оспорена, как и наценка 20% вместе с расходами, к которым эта наценка применялась. Отсюда еще один вывод, что до анализа цен необходимо убедиться, что расходы в целом могут быть учтены.

  • Расходная база

Когда компании говорят, что в сделках установлена наценка 5%, то также интересно узнать о каких расходах идет речь. Трансфертное ценообразование – это сравнение, а потому, как и для любого сравнения, нужны два компонента: рыночный интервал и значение по анализируемой сделке. Выводы в равной степени зависят как от первого, так и от второго компонента и поэтому могут быть предметом оспаривания. Например, из расходной базы могут исключаться расходы, не связанные с деятельность покупателя, дублирующиеся расходы, документально неподтвержденные расходы, может оспариваться подход к распределению расходов и тд – все это будет оказывать на результаты анализа.

Вывод

Трансфертное ценообразование – это гораздо больше, чем исследование рентабельности. Чтобы определить «настоящий» рыночный уровень цен, нужно провести подробный анализ сделок, в противном случае есть риск обмануть самого себя: потратить время и деньги, чтобы получить защиту от доначислений, а в результате не получить желаемый результат.

Бесплатная консультация

    Политика обработки персональных данных

    1. Общие положения

    1.1. Настоящая Политика определяет порядок обработки персональных данных и меры по обеспечению безопасности персональных данных в ООО «Алип Груп» (далее – Компания, Оператор) с целью защиты прав и свобод человека и гражданина при обработке его персональных данных, в том числе защиты прав на неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайны.

    1.2 Действие настоящей Политики распространяется на все операции, совершаемые в Компании с персональными данными с использованием средств автоматизации или без их использования.

    1.3 Настоящая Политика обязательна для ознакомления и исполнения всеми лицами, допущенными к обработке персональных данных в Компании, и лицами, участвующими в организации процессов обработки и обеспечения безопасности персональных данных в Компании.

    1.4. В настоящей Политике используются следующие термины и определения:

    оператор персональных данных – ООО «Алип Груп»;

    персональные данные – как указано в пункте 5 настоящего документа;

    обработка персональных данных — любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных;

    автоматизированная обработка персональных данных – обработка персональных данных с помощью средств вычислительной техники;

    распространение персональных данных — действия, направленные на раскрытие персональных данных неопределённому кругу лиц (передача персональных данных) или на ознакомление с персональными данными неограниченного круга лиц, в том числе обнародование персональных данных в средствах массовой информации, размещение в информационно-телекоммуникационных сетях или предоставление доступа к персональным данным каким-либо иным способом;

    предоставление персональных данных – действия, направленные на раскрытие персональных данных определённому лицу или определённому кругу лиц;

    блокирование персональных данных — временное прекращение обработки персональных данных (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных данных);

    уничтожение персональных данных — действия, в результате которых невозможно восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных и (или) результате которых уничтожаются материальные носители персональных данных;

    обезличивание персональных данных — действия, в результате которых невозможно определить без использования дополнительной информации принадлежность персональных данных конкретному субъекту персональных данных;

    информационная система персональных данных — совокупность содержащихся в базах данных персональных данных, и обеспечивающих их обработку информационных технологий и технических средств;

    пользователь – любой посетитель сайта www.alipgroup.com.

    1.5. Политика обработки персональных данных в Компании разработана в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных».

    2. Цели обработки персональных данных

    2.1. Оператор (Компания) осуществляет сбор персональных данных в целях:

    ─ Информирования Пользователя посредством отправки электронных писем; предоставление доступа Пользователю к сервисам, информации и/или материалам, содержащимся на веб-сайте alipgroup.com;
    ─ Предоставления Пользователю информации об оказываемых Компанией услугах;
    ─ Привлечения и отбора кандидатов на работу в Компании;
    ─ Для иных целей, предусмотренных международным договором РФ или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством РФ на Компанию функций, полномочий и обязательств.

    3. Правовые основания обработки персональных данных

    3.1. Оператор обрабатывает персональные данные Пользователя только в случае их заполнения и/или отправки Пользователем самостоятельно через специальные формы, расположенные на сайте www.alipgroup.com.

    3.2. Заполняя соответствующие формы и/или отправляя свои персональные данные Оператору, Пользователь выражает свое согласие с данной Политикой.

    3.3. Оператор обрабатывает обезличенные данные о Пользователе в случае, если это разрешено в настройках браузера Пользователя (включено сохранение файлов «cookie» и использование технологии JavaScript). Большинство браузеров позволяют отказаться от получения файлов «cookies» и удалить их с жесткого диска
    устройства.

    4. Условия обработки персональных данных

    4.1. Оператор обрабатывает персональные данные только при наличии хотя бы одного из следующих условий:

    ─ обработка персональных данных осуществляется с согласия Пользователя на обработку его персональных данных, в том числе для целей функционирования сайта www.alipgroup.com, направления новостных рассылок и иной информационно-маркетинговой коммуникации;

    ─ обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей;

    ─ обработка персональных данных необходима для осуществления прав и законных интересов Компании или третьих лиц либо для достижения общественно значимых целей при условии, что при этом не нарушаются права и свободы Пользователя;

    ─ осуществляется обработка персональных данных, подлежащих опубликованию или обязательному раскрытию в соответствии с федеральным законом.

    4.2. Оператор и иные лица, получившие доступ к персональным данным, обязаны не раскрывать третьим лицам и не распространять персональные данные без согласия Пользователя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

    5. Персональные данные Пользователя, подлежащие обработке Оператором

    5.1. Имя;
    5.2. Электронный адрес;
    5.3. Название компании;
    5.4. Также на сайте происходит сбор и обработка обезличенных данных о посетителях (в т.ч. файлов «cookie»), в том числе, с помощью сервисов интернет-статистики (Яндекс Метрика и Гугл Аналитика и других).

    5.5. Вышеперечисленные данные в тексте данной Политики объединены общим понятием Персональные данные.

    6. Порядок сбора, хранения, передачи и других видов обработки персональных данных

    6.1. Безопасность персональных данных, которые обрабатываются Оператором, обеспечивается путем реализации правовых, организационных и технических мер, необходимых для выполнения в полном объеме требований действующего законодательства в области защиты персональных данных.

    6.2. Оператор обеспечивает сохранность персональных данных и принимает все возможные меры, исключающие доступ к персональным данным неуполномоченных лиц.

    6.3. Персональные данные Пользователя никогда, ни при каких условиях не будут переданы третьим лицам, за исключением случаев, связанных с исполнением действующего законодательства.

    6.4 В случае выявления неточностей в персональных данных, Пользователь может актуализировать их самостоятельно, путем направления Оператору уведомление на адрес электронной почты Оператора hello@alipgroup.ru с пометкой «Актуализация персональных данных».

    6.5. Срок обработки персональных данных является неограниченным. Пользователь может в любой момент отозвать свое согласие на обработку персональных данных, направив Оператору уведомление посредством электронной почты hello@alipgroup.ru на электронный адрес Оператора с пометкой «Отзыв согласия на обработку персональных данных».

    6.6. Пользователь соглашается на трансграничную передачу персональных данных на территории иностранных государств, если это обусловлено временными техническими особенности функционирования сайта.

    7. Заключительные положения

    7.1. Пользователь может получить любые разъяснения по интересующим вопросам, касающимся обработки его персональных данных, обратившись к Оператору с помощью электронной почты hello@alipgroup.com.

    7.2. В данном документе будут отражены любые изменения политики обработки персональных данных Оператором. Политика действует бессрочно до замены ее новой версией.

    7.3. Актуальная версия Политики в свободном доступе расположена в сети Интернет по адресу www.alipgroup.com

    ООО «Алип Груп»
    ОГРН — 1222300035242
    ИНН — 2312311260
    КПП — 231201001