РУС

Как определяются суммовые пороги для признания сделок контролируемыми?

В соответствии с п.1 ст.105.14 НК РФ все сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к ним, признаются контролируемыми. Жесткость положений п.1, тем не менее, компенсируется исключениями п.2-4 ст.105.14 НК РФ, позволяющими вывести сделки из периметра контроля.   

Наиболее часто применяемым на практике является исключение по суммовому порогу. В статье далее рассмотрим виды суммовых порогов, а также порядок их расчета.

Что такое суммовой порог и зачем он нужен?

Суммовым порогом является установленный законодательством лимит по сумме доходов (выручки) по сделкам с одним или несколькими взаимозависимыми лицами в течение календарного года. Если сумма доходов по сделкам не превышает этот порог, все сделки с этим взаимозависимым лицом не признаются контролируемыми.

Суммовые пороги закреплены в статье 105.14 НК РФ, а порядок их расчета регламентируется НК РФ и разъяснениями Минфина.

Основные суммовые пороги для признания сделок контролируемыми

НК РФ устанавливает разные пороги для сделок с российскими и иностранными взаимозависимыми лицами:

  • Для сделок с российскими взаимозависимыми лицами порог установлен на уровне 1 млрд рублей;
  • Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами порог установлен на уровне 120 млн рублей;

К сделкам с иностранными взаимозависимыми лицами также относятся сделки с российскими филиалами иностранных взаимозависимых лиц.

Как рассчитывается суммовой порог?

Чтобы определить, являются ли сделки с взаимозависимым контрагентом контролируемыми, налогоплательщик должен правильно рассчитать сумму доходов. При определении суммы доходов важно учитывать следующее:

  • При расчете порога учитываются все сделки с конкретным взаимозависимым лицом (или группой взаимозависимых лиц);
  • Учитываются доходы обеих сторон сделок, то есть доходы контрагента от сделок с налогоплательщиком и доходы налогоплательщика от сделок с контрагентом;
  • При расчете порога учитываются только доходы, признаваемые в соответствии с гл. 25 без доходов, указанных в ст.251 НК РФ, НДС и акцизов;
  • При расчете порога также учитываются сделки с посредниками между налогоплательщиком и взаимозависимым лицом, если посредники не выполняют значимые функции / не принимают на себя значимые риски;
  • В случае, если контрагентом является иностранная компания, то его доходы определяются исходя из положений гл. 25 НК РФ;
  • Если контрагенты в течение года был независимыми, то доходы следует считать только за период, в котором лица признавались взаимозависимыми;
  • Не учитываются штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств, если их установление не связано с искусственным созданием условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемых;
  • Курсовые разницы не учитываются, по займам / поручительствам учитывается только сумма процентов / вознаграждения.

Отдельное внимание стоит обратить на то, что доходы учитываются по рыночным ценам. Если рыночная стоимость поставляемого товара 150 млн рублей, но взаимозависимый контрагент купил его у вас за 1 рубль, то это не означает, что суммовой порог не был превышен. Если вознаграждение в целом отсутствует, то следует использовать расчетную величину суммы дохода, определенную по правилам гл. 25 НК РФ с применением метода начисления.

Пример:

ООО Яблоко и его иностранный взаимозависимый контрагент Manzana Corporation в течение 2024 года совершили несколько сделок. В январе ООО Яблоко поставила в адрес Manzana Corporation краснодарские яблоки на сумму 40 млн рублей.  Затем в июне того же года ООО Яблоко поставила в адрес Manzana Corporation несколько станков стоимостью 15 млн рублей. В декабре Manzana Corporation поставила в адрес ООО Яблоко малиновый йогурт на сумму 55 млн рублей.

В течение года ООО Яблоко также консультировала Manzana Corporation по процессу организации производства йогуртов, однако вознаграждение за эти услуги не получала.

Сумма доходов Manzana Corporation за 2024 год составила 15 млн рублей. Сумма доходов ООО Яблоко составила 95 млн рублей. В сумме доходы компаний составили 110 млн рублей, то есть все сделки между компаниями не должны контролироваться. Однако, так как известно, что в 2024 году ООО Яблоко оказывала консультационные услуги в адрес Manzana Corporation, то для вывода о том, являются ли сделки контролируемыми или нет, необходимо оценить рыночный уровень вознаграждения за оказание консультационных услуг. Если их стоимость превысит 10 млн рублей, то все сделки между Manzana Corporation и ООО Яблоко будут признаваться контролируемыми.

Ответственность за нарушение правил

В случае, если компания неверно определила порог по сделкам, что привело к исключению сделок из периметра контроля, потенциальной к ней могут быть применены следующие санкции:

  • Штраф за отсутствие документации по ТЦО – штраф 500 000 / 1 000 000 рублей;
  • Штраф за неподачу / ошибки в уведомлении о контролируемых сделках – штраф 100 000 рублей;
  • Если выявлены отклонения цен от рыночного уровня, дополнительно налоговые органы могут (в случае сделок с иностранными взаимозависимыми лицами):
    • Начислить налог на прибыль по ставке компании от суммы отклонения;
    • Начислить налог на прибыль, взимаемый у источника, по действующей ставке от суммы отклонения (вторичная корректировка);
    • Начислить штраф за неуплату налога на прибыль в размере налога на прибыль, взимаемого у источника;
    • Начислить штраф за неуплату налога, взимаемого у источника;
    • Начислить пени за несвоевременную уплату налога – рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ;
  • В случае сделок с российскими взаимозависимыми лицами:
    • Начислить налог на прибыль по ставке компании от суммы отклонения;
    • Начислить штраф за неуплату налога на прибыль в размере 40% от неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей;
    • Начислить пени за несвоевременную уплату налога – рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ

Иными словами, даже если у компании нет отклонений, но не было подано уведомление о контролируемых сделках и не была подготовлена документация по ТЦО, компании грозит штраф от 600 000 рублей. В то же время стоимость услуги по подготовке отчетности начинается от 200 000 рублей, то есть в три раза меньше возможных санкций.

Как минимизировать риски?

Для того, чтобы в долгосрочной перспективе избежать санкций со стороны налоговых органов рекомендуем поддерживать список взаимозависимых лиц, а также контрагентов, которые совершаются с вами сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами.

Следите за суммой сделок по каждому контрагенту. Если предполагается, что в течение календарного года порог будет превышен, проведите анализ сделок и подготовьтесь к подготовке документации по ТЦО.

С 2024 года в уведомлении о контролируемых сделках необходимо раскрывать информацию о методе и источнике информации, используемом при ценообразовании сделок. Это означает, что без проведения анализа отчет корректно заполнить не получится. Кроме того, результат по сделкам всегда будет непредсказуемым. Если не знать какие цены рыночные, то при совершении сделок нельзя обеспечить их соответствие рынку.

Бесплатная консультация

    Политика обработки персональных данных

    1. Общие положения

    1.1. Настоящая Политика определяет порядок обработки персональных данных и меры по обеспечению безопасности персональных данных в ООО «Алип Груп» (далее – Компания, Оператор) с целью защиты прав и свобод человека и гражданина при обработке его персональных данных, в том числе защиты прав на неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайны.

    1.2 Действие настоящей Политики распространяется на все операции, совершаемые в Компании с персональными данными с использованием средств автоматизации или без их использования.

    1.3 Настоящая Политика обязательна для ознакомления и исполнения всеми лицами, допущенными к обработке персональных данных в Компании, и лицами, участвующими в организации процессов обработки и обеспечения безопасности персональных данных в Компании.

    1.4. В настоящей Политике используются следующие термины и определения:

    оператор персональных данных – ООО «Алип Груп»;

    персональные данные – как указано в пункте 5 настоящего документа;

    обработка персональных данных — любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных;

    автоматизированная обработка персональных данных – обработка персональных данных с помощью средств вычислительной техники;

    распространение персональных данных — действия, направленные на раскрытие персональных данных неопределённому кругу лиц (передача персональных данных) или на ознакомление с персональными данными неограниченного круга лиц, в том числе обнародование персональных данных в средствах массовой информации, размещение в информационно-телекоммуникационных сетях или предоставление доступа к персональным данным каким-либо иным способом;

    предоставление персональных данных – действия, направленные на раскрытие персональных данных определённому лицу или определённому кругу лиц;

    блокирование персональных данных — временное прекращение обработки персональных данных (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных данных);

    уничтожение персональных данных — действия, в результате которых невозможно восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных и (или) результате которых уничтожаются материальные носители персональных данных;

    обезличивание персональных данных — действия, в результате которых невозможно определить без использования дополнительной информации принадлежность персональных данных конкретному субъекту персональных данных;

    информационная система персональных данных — совокупность содержащихся в базах данных персональных данных, и обеспечивающих их обработку информационных технологий и технических средств;

    пользователь – любой посетитель сайта www.alipgroup.com.

    1.5. Политика обработки персональных данных в Компании разработана в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных».

    2. Цели обработки персональных данных

    2.1. Оператор (Компания) осуществляет сбор персональных данных в целях:

    ─ Информирования Пользователя посредством отправки электронных писем; предоставление доступа Пользователю к сервисам, информации и/или материалам, содержащимся на веб-сайте alipgroup.com;
    ─ Предоставления Пользователю информации об оказываемых Компанией услугах;
    ─ Привлечения и отбора кандидатов на работу в Компании;
    ─ Для иных целей, предусмотренных международным договором РФ или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством РФ на Компанию функций, полномочий и обязательств.

    3. Правовые основания обработки персональных данных

    3.1. Оператор обрабатывает персональные данные Пользователя только в случае их заполнения и/или отправки Пользователем самостоятельно через специальные формы, расположенные на сайте www.alipgroup.com.

    3.2. Заполняя соответствующие формы и/или отправляя свои персональные данные Оператору, Пользователь выражает свое согласие с данной Политикой.

    3.3. Оператор обрабатывает обезличенные данные о Пользователе в случае, если это разрешено в настройках браузера Пользователя (включено сохранение файлов «cookie» и использование технологии JavaScript). Большинство браузеров позволяют отказаться от получения файлов «cookies» и удалить их с жесткого диска
    устройства.

    4. Условия обработки персональных данных

    4.1. Оператор обрабатывает персональные данные только при наличии хотя бы одного из следующих условий:

    ─ обработка персональных данных осуществляется с согласия Пользователя на обработку его персональных данных, в том числе для целей функционирования сайта www.alipgroup.com, направления новостных рассылок и иной информационно-маркетинговой коммуникации;

    ─ обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей;

    ─ обработка персональных данных необходима для осуществления прав и законных интересов Компании или третьих лиц либо для достижения общественно значимых целей при условии, что при этом не нарушаются права и свободы Пользователя;

    ─ осуществляется обработка персональных данных, подлежащих опубликованию или обязательному раскрытию в соответствии с федеральным законом.

    4.2. Оператор и иные лица, получившие доступ к персональным данным, обязаны не раскрывать третьим лицам и не распространять персональные данные без согласия Пользователя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

    5. Персональные данные Пользователя, подлежащие обработке Оператором

    5.1. Имя;
    5.2. Электронный адрес;
    5.3. Название компании;
    5.4. Также на сайте происходит сбор и обработка обезличенных данных о посетителях (в т.ч. файлов «cookie»), в том числе, с помощью сервисов интернет-статистики (Яндекс Метрика и Гугл Аналитика и других).

    5.5. Вышеперечисленные данные в тексте данной Политики объединены общим понятием Персональные данные.

    6. Порядок сбора, хранения, передачи и других видов обработки персональных данных

    6.1. Безопасность персональных данных, которые обрабатываются Оператором, обеспечивается путем реализации правовых, организационных и технических мер, необходимых для выполнения в полном объеме требований действующего законодательства в области защиты персональных данных.

    6.2. Оператор обеспечивает сохранность персональных данных и принимает все возможные меры, исключающие доступ к персональным данным неуполномоченных лиц.

    6.3. Персональные данные Пользователя никогда, ни при каких условиях не будут переданы третьим лицам, за исключением случаев, связанных с исполнением действующего законодательства.

    6.4 В случае выявления неточностей в персональных данных, Пользователь может актуализировать их самостоятельно, путем направления Оператору уведомление на адрес электронной почты Оператора hello@alipgroup.ru с пометкой «Актуализация персональных данных».

    6.5. Срок обработки персональных данных является неограниченным. Пользователь может в любой момент отозвать свое согласие на обработку персональных данных, направив Оператору уведомление посредством электронной почты hello@alipgroup.ru на электронный адрес Оператора с пометкой «Отзыв согласия на обработку персональных данных».

    6.6. Пользователь соглашается на трансграничную передачу персональных данных на территории иностранных государств, если это обусловлено временными техническими особенности функционирования сайта.

    7. Заключительные положения

    7.1. Пользователь может получить любые разъяснения по интересующим вопросам, касающимся обработки его персональных данных, обратившись к Оператору с помощью электронной почты hello@alipgroup.com.

    7.2. В данном документе будут отражены любые изменения политики обработки персональных данных Оператором. Политика действует бессрочно до замены ее новой версией.

    7.3. Актуальная версия Политики в свободном доступе расположена в сети Интернет по адресу www.alipgroup.com

    ООО «Алип Груп»
    ОГРН — 1222300035242
    ИНН — 2312311260
    КПП — 231201001