В соответствии с п.1 ст.105.14 НК РФ все сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к ним, признаются контролируемыми. Жесткость положений п.1, тем не менее, компенсируется исключениями п.2-4 ст.105.14 НК РФ, позволяющими вывести сделки из периметра контроля.
Наиболее часто применяемым на практике является исключение по суммовому порогу. В статье далее рассмотрим виды суммовых порогов, а также порядок их расчета.
Что такое суммовой порог и зачем он нужен?
Суммовым порогом является установленный законодательством лимит по сумме доходов (выручки) по сделкам с одним или несколькими взаимозависимыми лицами в течение календарного года. Если сумма доходов по сделкам не превышает этот порог, все сделки с этим взаимозависимым лицом не признаются контролируемыми.
Суммовые пороги закреплены в статье 105.14 НК РФ, а порядок их расчета регламентируется НК РФ и разъяснениями Минфина.
Основные суммовые пороги для признания сделок контролируемыми
НК РФ устанавливает разные пороги для сделок с российскими и иностранными взаимозависимыми лицами:
- Для сделок с российскими взаимозависимыми лицами порог установлен на уровне 1 млрд рублей;
- Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами порог установлен на уровне 120 млн рублей;
К сделкам с иностранными взаимозависимыми лицами также относятся сделки с российскими филиалами иностранных взаимозависимых лиц.
Как рассчитывается суммовой порог?
Чтобы определить, являются ли сделки с взаимозависимым контрагентом контролируемыми, налогоплательщик должен правильно рассчитать сумму доходов. При определении суммы доходов важно учитывать следующее:
- При расчете порога учитываются все сделки с конкретным взаимозависимым лицом (или группой взаимозависимых лиц);
- Учитываются доходы обеих сторон сделок, то есть доходы контрагента от сделок с налогоплательщиком и доходы налогоплательщика от сделок с контрагентом;
- При расчете порога учитываются только доходы, признаваемые в соответствии с гл. 25 без доходов, указанных в ст.251 НК РФ, НДС и акцизов;
- При расчете порога также учитываются сделки с посредниками между налогоплательщиком и взаимозависимым лицом, если посредники не выполняют значимые функции / не принимают на себя значимые риски;
- В случае, если контрагентом является иностранная компания, то его доходы определяются исходя из положений гл. 25 НК РФ;
- Если контрагенты в течение года был независимыми, то доходы следует считать только за период, в котором лица признавались взаимозависимыми;
- Не учитываются штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств, если их установление не связано с искусственным созданием условий, при которых сделки не отвечают признакам контролируемых;
- Курсовые разницы не учитываются, по займам / поручительствам учитывается только сумма процентов / вознаграждения.
Отдельное внимание стоит обратить на то, что доходы учитываются по рыночным ценам. Если рыночная стоимость поставляемого товара 150 млн рублей, но взаимозависимый контрагент купил его у вас за 1 рубль, то это не означает, что суммовой порог не был превышен. Если вознаграждение в целом отсутствует, то следует использовать расчетную величину суммы дохода, определенную по правилам гл. 25 НК РФ с применением метода начисления.
Пример:
ООО Яблоко и его иностранный взаимозависимый контрагент Manzana Corporation в течение 2024 года совершили несколько сделок. В январе ООО Яблоко поставила в адрес Manzana Corporation краснодарские яблоки на сумму 40 млн рублей. Затем в июне того же года ООО Яблоко поставила в адрес Manzana Corporation несколько станков стоимостью 15 млн рублей. В декабре Manzana Corporation поставила в адрес ООО Яблоко малиновый йогурт на сумму 55 млн рублей.
В течение года ООО Яблоко также консультировала Manzana Corporation по процессу организации производства йогуртов, однако вознаграждение за эти услуги не получала.
Сумма доходов Manzana Corporation за 2024 год составила 15 млн рублей. Сумма доходов ООО Яблоко составила 95 млн рублей. В сумме доходы компаний составили 110 млн рублей, то есть все сделки между компаниями не должны контролироваться. Однако, так как известно, что в 2024 году ООО Яблоко оказывала консультационные услуги в адрес Manzana Corporation, то для вывода о том, являются ли сделки контролируемыми или нет, необходимо оценить рыночный уровень вознаграждения за оказание консультационных услуг. Если их стоимость превысит 10 млн рублей, то все сделки между Manzana Corporation и ООО Яблоко будут признаваться контролируемыми.
Ответственность за нарушение правил
В случае, если компания неверно определила порог по сделкам, что привело к исключению сделок из периметра контроля, потенциальной к ней могут быть применены следующие санкции:
- Штраф за отсутствие документации по ТЦО – штраф 500 000 / 1 000 000 рублей;
- Штраф за неподачу / ошибки в уведомлении о контролируемых сделках – штраф 100 000 рублей;
- Если выявлены отклонения цен от рыночного уровня, дополнительно налоговые органы могут (в случае сделок с иностранными взаимозависимыми лицами):
- Начислить налог на прибыль по ставке компании от суммы отклонения;
- Начислить налог на прибыль, взимаемый у источника, по действующей ставке от суммы отклонения (вторичная корректировка);
- Начислить штраф за неуплату налога на прибыль в размере налога на прибыль, взимаемого у источника;
- Начислить штраф за неуплату налога, взимаемого у источника;
- Начислить пени за несвоевременную уплату налога – рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ;
- В случае сделок с российскими взаимозависимыми лицами:
- Начислить налог на прибыль по ставке компании от суммы отклонения;
- Начислить штраф за неуплату налога на прибыль в размере 40% от неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей;
- Начислить пени за несвоевременную уплату налога – рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ
Иными словами, даже если у компании нет отклонений, но не было подано уведомление о контролируемых сделках и не была подготовлена документация по ТЦО, компании грозит штраф от 600 000 рублей. В то же время стоимость услуги по подготовке отчетности начинается от 200 000 рублей, то есть в три раза меньше возможных санкций.
Как минимизировать риски?
Для того, чтобы в долгосрочной перспективе избежать санкций со стороны налоговых органов рекомендуем поддерживать список взаимозависимых лиц, а также контрагентов, которые совершаются с вами сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами.
Следите за суммой сделок по каждому контрагенту. Если предполагается, что в течение календарного года порог будет превышен, проведите анализ сделок и подготовьтесь к подготовке документации по ТЦО.
С 2024 года в уведомлении о контролируемых сделках необходимо раскрывать информацию о методе и источнике информации, используемом при ценообразовании сделок. Это означает, что без проведения анализа отчет корректно заполнить не получится. Кроме того, результат по сделкам всегда будет непредсказуемым. Если не знать какие цены рыночные, то при совершении сделок нельзя обеспечить их соответствие рынку.