Если вам нужно разобраться с трансфертным ценообразованием, но вы не знаете что это и с чего начать, то эта статья для вас, но не только. Даже если контролируемая сделка – это что-то знакомое, то возможно вам будет интересным узнать историю возникновения правил. В конце концов только понимая зачем норма существует можно правильно ее применить.
Представьте существует компания А в стране 1, которая производит автомобили. Для сбыта автомобилей локальным покупателям в стране 2 компания создает локальную компанию Б, с которой заключает договор поставки.
В случае, когда страны одинаковы экономически и политически, для группы не имеет значения по какой цене продается продукция и, как следствие, как распределяется прибыль между компаниями. Компания А может поставлять автомобили по низкой цене и получать прибыль в размере 10 млн рублей, а компания Б – 100 млн рублей. Может продавать дороже и тогда прибыль 55 на 55, а может даже вообще увеличить цену в разы и получать прибыль 150 в одной стране, а в другой нести 40 млн убытка и наоборот. С точки зрения бизнеса по какой цене продавать и как распределяется прибыль не имеет значения, ведь деньги в результате попадут в один карман и в одинаковом размере в любых комбинациях.
А вот с точки зрения бюджетов стран все не так однозначно. Даже если страны одинаковы экономически и политически, как распределяется прибыль странам не все равно, ведь налоги, которые уплачиваются с прибыли, будут идти в разный карман.
Вот, например, возьмем компанию А. Когда ее прибыль 10 млн, то база, с которой уплачивается налог, будет 10 млн рублей, когда прибыль 55, то база 55, когда 110, то 110. То есть стране 1 выгодно, когда А продает по более высокой цене (и компания А получает больше прибыли) и наоборот невыгодно, когда цена, по которая продает А, низкая. Отсюда страна 1 будет всячески стимулировать Компанию А оставлять большую часть прибыли в стране 1 и здесь же возникает столкновение интересов. Ведь стране 2 выгодно обратное, то есть чтобы цена была ниже и больше прибыли оставалось в стране 2.
Получается, что одна страна тянет прибыль себе и заставлять включать Компанию А в базу большую прибыль, с другой стороны, вторая страна пытается включить в базу Компании Б всю ту же прибыль, но уже в своей юрисдикции. Здесь возникает двойное налогообложение.
Примерно с 1923 года считается, что двойное налогообложение контрпродуктивно для развития экономики и поэтому его пытаются устранить. Например, делают это путем заключения соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых страны фактически определяют как будут делить деньги друг с другом – налоговую базу то есть.
Среди прочего страны договариваются о распределении налоговой базы в ситуацию, когда одна компания (группа) ведет деятельность в другой стране через компанию, которая находится под ее контролем. Договоренность о том, как будет делиться налоговая база, и есть трансфертное ценообразование. Фактически это правила согласно которым распределяется прибыль между компаниями под общим контролем, находящимися в разных странах и совершающими сделки друг с другом. То есть трансфертное ценообразование – это следствие соглашения об избежании двойного налогообложения между странами и того, как страны распределяют между собой право на налоговую базу.
Ради любопытства посмотрите на статью 9 соглашений об избежании двойного налогообложения РФ разными странами. Вероятнее всего вы найдете что-то типа такого текста:
Статья 9 Корректировка дохода в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц
1. В случае, если:
a) лицо, являющееся лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале лица с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве; или
b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и лица с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,
и в любом случае между двумя лицами в их коммерческих или финансовых отношениях имеются или введены условия, отличающиеся от тех, которые имели бы место между независимыми лицами, то любой доход, который был бы зачислен одному из них из-за таких условий, но из-за наличия этих условий не был ему зачислен, может быть включен в доход этого лица и соответственно обложен налогом.
Этот порядок – мировой стандарт, поэтому не удивляйтесь, если в соглашения других стран найдете примерно такой же текст, если не буквально такой же. Например, посмотрите соглашения Великобритании.
Стоит обратить внимание на то, что в норме идет ссылка на универсальные правила – экономические законы.
Иными словами, трансфертное ценообразование – это правила рынка, это законы рынка. А потому, когда проводится анализ, важно думать прежде всего о том, что происходило бы на рынке. Как бы вы делали, если бы были независимым лицом на месте компании? Продали бы вы товар по такой цене, по какой продали бы? Подписали бы вы договор, который подписали? Построили бы деятельность таким образом, каким построили? На какие вещи обращали бы внимание, а что игнорировали, почему? Когда вы держите в уме мотивы совершения сделок анализ становится более понятным и приближенным к реальности.
Законодательство же по ТЦО – это, по сути, порядок документирования подтверждение соответствия условий сделки экономическим законам, в какие сроки документировать, в отношении каких сделок документировать и насколько высокие стандарты доказывания должны выдерживаться.
Как следствие того, что источник нормы один, экономические законы одни – порядок применения норм должен быть один во всяком случае в той части, где он не касается каких-то процедурных моментов, обусловленными местным законодательством. То есть в случае, если существует какой-то документ, который поясняет экономические законы (а не законодательство страны), то потенциально его можно учитывать в своей работе.
Получается трансфертное ценообразование — это:
· Правила распределения прибыли от деятельности связанных компаний между странами;
· Эти правила основаны на экономических законах, а
· Подтверждение соблюдения законов рынка производят в соответствии с законодательством
Эти три идеи позволяют взглянуть на анализируемые сделки под новым углом и уделить большее внимание действительно имеющим значение вещам, не тратя время на второстепенные вещи.