Принципы трансфертного ценообразования
Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это набор правил, которые регулируют установление цен на товары, услуги или нематериальные активы в сделках между взаимозависимыми компаниями. Цель правил — обеспечение соответствия внутренних цен рыночным и предотвращение манипуляций налоговой базой, которые могут возникнуть из-за перемещения прибыли в юрисдикции с низкими налогами.
Основные принципы трансфертного ценообразования
Трансфертное ценообразование основывается на так называемом принципе «вытянутой руки» (arm’s length principle), согласно которому условия сделок между взаимозависимыми компаниями должны быть сопоставимы с условиями, которые применяются между независимыми сторонами в рыночных условиях. Для подтверждения соблюдения этого принципа разработаны специальные методы, которые позволяют определить и обосновать трансфертные цены.
Методы трансфертного ценообразования
В международной практике и российском законодательстве выделяют пять методов ТЦО:
1. Метод сопоставимых рыночных цен (Comparable Uncontrolled Price, CUP)
Метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ) является приоритетным методом анализа. Суть метода заключается в сравнении цен в контролируемой сделке с ценами в сопоставимых сделках между независимыми сторонами.
Применение метода эффективно, когда доступны данные о ценах на идентичные или сопоставимые товары и услуги. Метод требует высокой сопоставимости предмета и условий сделок, в связи с этим, как правило, применяется при анализе «стандартных» видов продукции, таких как нефть, металлы, удобрения и т.п.
В случае наличия сделок с независимыми компаниями может применяться на основании данных о ценах в таких сделках, другим источником информации могут быть данные бирж или информационно-ценовых агентств: Platts, ИКАР и т.п.
2. Метод цены последующей реализации (Resale Price Method, RPM)
Метод цены последующей реализации (МЦПР) является приоритетным методом анализа сделок по перепродаже товаров. Суть метода заключается в сравнение валовой рентабельности перепродавца в сделках с взаимозависимыми и независимыми компаниями.
МЦПР применим в ситуациях, когда компания перепродает товары без переработки в случае, если перепродавцом не используются нематериальные активы (с некоторыми исключениями). Метод требует высокой сопоставимости порядка ведения бухгалтерского учета, так как основан на анализе валовой рентабельности. С учетом таких требований редко используется при отсутствии внутренних сопоставимых сделок.
3. Затратный метод (Cost Plus Method, CPM)
Затратный метод схож с МЦПР тем, что анализирует данные валовой рентабельности компаний. Отличие заключается в анализируемой стороне сделки, если в рамках МЦПР анализируются финансовые результаты перепродавца, то в случае затратного метода – поставщика.
Аналогично МЦПР затратный метод применим в ситуациях, когда компания если производителем не используются нематериальные активы (с некоторыми исключениями). Метод требует высокой сопоставимости порядка ведения бухгалтерского учета, так как основан на анализе валовой рентабельности. С учетом этого он редко используется при отсутствии внутренних сопоставимых сделок. Также, в отличие от МЦПР затратный метод не является приоритетным.
4. Метод сопоставимой рентабельности (Transactional Net Margin Method, TNMM)
Метод сопоставимой рентабельности (МСР) также называется модифицированным затратным методом или МЦПР в связи с тем, что принцип анализа схож, однако используются данные не на валовом, а операционном уровне.
Применение метода является негласным стандартом для многих отраслей, так как объем данных о рентабельности / ценах в сопоставимых сделках ограничен. Распространенность применения метода также объясняется его относительно простотой: необходимо получить выгрузку данных из базы данных о компаниях и отобрать подходящие.
На практике многие его применяют по умолчания, не понимая его преимуществ и недостатков относительно других методов, что приводит доначислениям.
5. Метод распределения прибыли (Profit Split Method, PSM)
Метод распределения прибыли (МРП) – метод, основанный на анализе вклада сторон в формируемую в рамках цепочки добавленной стоимости прибыли (или убытка). Считается наиболее субъективным методом и потому его применение часто встречает сопротивление как среди налоговых органов, так и среди компаний.
В то же время применение этого метода является единственно возможным в сделках между компаниями, когда их деятельность сильно взаимосвязана или они работают над значимыми активами.
Как выбрать метод трансфертного ценообразования?
Выбор метода зависит от:
- Доступности данных о рынке и сопоставимых сделках;
- Характера сделок;
- Отраслевой практики;
- Юрисдикции;
В соответствии с международной практикой предпочтение отдается методу сопоставимых рыночных цен. В случае перепродажи – методу цены последующей реализации. В случаях, когда прямое сравнение невозможно, применяются другие методы по результатам анализа точности получаемых в рамках их применения результатов.
Методы трансфертного ценообразования являются основным инструментом для соблюдения налогового законодательства и минимизации рисков при взаимодействии внутри группы компаний. Корректное применение методов позволяет избежать налоговых споров и обеспечить прозрачность финансовой отчетности. В связи с этим компаниям рекомендуется регулярно проводить мониторинг цен в контролируемых сделках с учетом изменений в законодательстве и рыночных условиях.
Эксперты компании «Алип Груп» готовы предоставить профессиональную помощь в области трансфертного ценообразования, включая разработку документации, проведение анализа и защиту ваших интересов перед налоговыми органами.