Трансфертное ценообразование (ТЦО) является инструментом налогового контроля, направленным на предотвращение манипулирования ценами в сделках. Соблюдение правил ТЦО требует наличие узкой экспертизы, поэтому в некоторых компаниях существует отдельный отдел, целью которого является контроль цен и подготовка отчетности. В данной статье разберемся, в каких случаях и к кому применяются правила ТЦО в России.
Что такое контролируемая сделка и какие сделки к ним относятся?
Одним из ключевых терминов, используемых законодательстве по ТЦО, является «контролируемая сделка». Контролируемыми сделками называют сделки, к которым применяются правила ТЦО из раздела V.1 НК РФ. Можно выделить две большие группы контролируемых сделок.
В первую группу входят сделки, которые совершаются между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость означает наличие у участников сделки возможности оказывать влияние на условия сделки: цены, объемы, сроки, права и обязанности, гарантии и т.п. НК РФ содержит открытый перечень лиц, которые признаются взаимозависимыми, однако вместе с тем приводит несколько примеров ситуаций, в которых лица точно будут признаваться взаимозависимыми. Все эти ситуации можно объединить в несколько групп:
- Участие в капитале: одна компания участвует в другой или имеет общего учредителя с общей долей в капитали более 25%;
- Участие в управлении: один и тот же человек участвует в управлении нескольких компаний;
- Родственные связи: члены семьи управляют разными компаниями / участвуют в капитале разных компаний;
- Совокупность вышеуказанных.
При анализе взаимозависимости важно, что в НК РФ указаны частные случаи, то есть список оснований признания лиц взаимозависимыми не является закрытым (контролируемые учредители / управляющие, бывшие жены, друзья и тп), список скорее служит ориентиром для определения взаимозависимости. И да, наличие взаимозависимости можно часто найти даже при беглом анализе сделок и открытых источников.
Важным также является, что некоторые сделки с независимыми лицами приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами. Это означает, что даже без признания участников сделки взаимозависимыми к ним будут применяться правила ТЦО. Эти виды сделок входят во вторую группу:
- Сделки с компаниями в офшорах (тяжело доказать есть взаимозависимость или нет);
- Сделки с компаниями-прослойками, не выполняющими существенных функций (создает налоговый риск не только в рамках ТЦО);
- Сделки с товарами мировой биржевой торговли: нефть, металлы, удобрения и тд (основной источник пополнения бюджета).
Важно, что отнесение сделок в одну из групп контролируемых сделок не приводит к обязанности подготовки отчетности, хотя это и не является гарантией отсутствия интереса со стороны налоговых органов. Правила ТЦО применяются в рамках анализа сделок на предмет соответствия требованиям ст. 54.1 НК РФ.
Условия признания сделки контролируемой
Все сделки с взаимозависимыми лицами и приравненные к ним (дву группы выше) признаются контролируемыми. Однако, в отношении некоторых из них требования к подготовке отчетности не применяются, что, разумеется, не делает их автоматически соответствующими принципу вытянутой руки. Наиболее часто применяемыми исключениями являются:
- Суммовой порог. Если сумма всех сделок между взаимозависимыми лицами (как правило, двумя) не превышает установленный порог, то все сделки между этими компаниями исключаются из периметра контроля:
- Для трансграничных сделок (иностранный контрагент) – 120 млн рублей в год;
- Для внутрироссийских сделок – 1 млрд рублей в год;
- Разные ставки: В случае, если внутрироссийские сделки превышают порог по п.1, то такие сделки исключаются из контроля, если стороны применяют одну и ту же ставку налога на прибыль;
- Некоторые финансовые сделки: беспроцентные займы / поручительства российских компаний, не являющихся банками, также не признаются контролируемыми сделками.
Исключений много, однако остальные в большей степени ориентированы на очень крупные компании и отдельные типы сделок. Более подробно с перечнем исключений можно ознакомиться в статье 105.14 НК РФ.
Какая существует ответственность за несоблюдение требований?
Если компания не предоставляет документацию по ТЦО или выявляются отклонения от рыночных цен, к компаниям применяются санкции. Размер санкций зависит от типа сделок. В некоторых случаях доплата может достигать 53% от суммы отклонения цен от рыночного уровня, плюс штраф за отсутствие / ошибки в документации до 1 млн рублей за документ, плюс пени исходя из ставки ЦБ РФ.
Важно также, что при наличии отклонений цен от рыночного уровня, после анализа данных за один год назначается проверка за другие два года. То есть полученное значение можно умножить еще на 3 для понимания суммы риска.
Рекомендации для минимизации рисков
Рекомендации просты и не отличаются от других рекомендаций, который дают консультанты без привязки к конкретной ситуации:
- Следите за статусом контрагента (взаимозависимый или нет);
- Следите за суммами сделок (на какую сумму планируется совершать сделки с контрагентом);
- Готовьте инфраструктуру и анализ последствий заранее (иногда в БУ отсутствует нужная информация, тогда качественную отчетность подготовить сложнее).
Как и во всем в мире проверку по ТЦО легче предотвратить, чем срочно готовить пояснения и собирать документы.